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考點：外購固定資產的入賬

企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

【提示】（1）按照現行增值稅制度的規定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額，不計入固定資產成本。

（2）契稅、車輛購置稅，直接計入相關資產的成本。

1.購入不需要安裝的機器設備（動產）

【例8】2020年5月6日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為30 000元，增值稅稅額為3 900元，另支付包裝費并取得增值稅專用發票，注明包裝費700元，稅率6％，增值稅稅額42元，款項以銀行存款支付。假設甲公司屬于增值稅一般納稅人。

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　 30 700

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　3 942

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 34 642

2.購入需要安裝的機器設備（動產）等固定資產

應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為入賬成本。

【例9】2019年7月1日，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的價款為200 000元，增值稅稅額為26 000元，支付安裝費并取得增值稅專用發票，注明安裝費40 000元，稅率為13％，增值稅稅額5 200元。甲公司為增值稅一般納稅人。

①購入進行安裝時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 26 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 226 000

②支付安裝費時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　5 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　45 200

③設備安裝完畢交付使用時：

該設備的成本＝200 000＋40 000＝240 000（元）。

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　240 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　 240 000

3.企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

【例10】2019年5月1日，甲公司向乙公司（均為增值稅一般納稅人）一次購進了三臺不同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C，增值稅專用發票上注明價款10 000萬元，增值稅稅額1 300萬元，另支付包裝費75萬元，增值稅稅額4.5萬元，全部以銀行存款轉賬支付。假設設備A、B、C的公允價值分別為4 500萬元、3 850萬元和1 650萬元。

①確定應計入固定資產成本的金額，包括購買價款、包裝費：

應計入固定資產的成本＝10 000＋75＝10 075（萬元）

②確定設備A、B、C的價值分配比例：

A、B、C的公允價值合計＝4 500＋3 850＋1 650＝10 000（萬元）

A設備應分配的固定資產價值比例＝4 500/10 000×100％＝45％

B設備應分配的固定資產價值比例＝3 850/10 000×100％＝38.5％

C設備應分配的固定資產價值比例＝1 650/10 000×100％＝16.5％

③確定A、B、C設備各自的成本：

A設備的成本＝10 075×45％＝4 533.75（萬元）

B設備的成本＝10 075×38.5％＝3 878.875（萬元）

C設備的成本＝10 075×16.5％＝1 662.375（萬元）

④甲公司應編制如下會計分錄：

借：固定資產——A設備　　　　　　　　　4 533.75

　　　　　　——B設備　　　　　　　　　3 878.875

　　　　　　——C設備　　　　　　　　　1 662.375

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 304.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　11 379.5

老師簡介：

陳　楠 注冊會計師、稅務師、資產評估師、國際內部審計師，“夢想成真”輔導叢書注冊會計師《審計沖刺直達必刷8套模擬試卷》《綜合階段應試指南·基礎強化》《綜合階段應試指南·案例提高》《每天30分鐘學中級會計實務》、稅務師《財務與會計應試指南》及《財務與會計沖刺直達必刷8套模擬試卷》主編。

具有豐富的實戰經驗和深厚的理論基礎，對新會計準則、新審計準則與實務、企業內部控制管理和稅收籌劃方面均有深入的研究。 授課重點突出、細膩樸實、干脆利落，教學方法獨特精湛，條理清晰、深入淺出，是一名不可多得的實力派輔導專家。人送外號：長腿歐巴。

主講：2021年稅務師《財會與會計》高效實驗班