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2020稅務師《涉稅服務實務》答疑精華：增值稅
稅務師考試是一場持久戰，備考過程中總會產生一些疑惑。為了幫助大家備考稅務師一路暢通，正保會計網校特從課程答疑板中精選了稅務師學員普遍出現的問題，并給出詳細答疑。以下是關于《涉稅服務實務》中“消費稅”提出的問題及解答，希望對大家有幫助！
【試題內容】
某稅務師于2020年1月對企業2019年的納稅情況進行審核，發現企業2019年12月將自產的產品（含稅市場價33900元，成本20000元）用于銷售部門職工個人福利，作出以下會計分錄：
借：銷售費用 33900
貸：應付職工薪酬 33900
借：應付職工薪酬 33900
貸：庫存商品 33900
假設企業2019年已經結賬，則應該做的調整分錄是（?。?。
A.借：應交稅費——應交所得稅 2500
貸：以前年度損益調整 2500
借：利潤分配——未分配利潤 7500
貸：以前年度損益調整 7500 B.借：以前年度損益調整 2500
貸：應交稅費——應交所得稅 2500
借：以前年度損益調整 7500
貸：利潤分配——未分配利潤 7500 C.借：以前年度損益調整 375
貸：應交稅費——應交所得稅 375
借：以前年度損益調整 1125
貸：利潤分配——未分配利潤 1125 D.借：庫存商品 13900
貸：應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）3900
以前年度損益調整 10000
借：以前年度損益調整 2500
貸：應交稅費——應交所得稅 2500
借：以前年度損益調整 7500
貸：利潤分配——未分配利潤 7500
【正確答案】D
【答案解析】企業將自產的貨物用于職工個人福利，在增值稅上應該按照視同銷售處理，計算增值稅的銷項稅額，在會計上也應確認收入并結轉成本，該錯誤影響上年度稅收，并在結賬后發現，則涉及的會計調整分錄：
借：庫存商品 13900
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3900
以前年度損益調整 10000
借：以前年度損益調整 2500
貸：應交稅費——應交所得稅 2500
借：以前年度損益調整 7500
貸：利潤分配——未分配利潤 7500
【提問內容】
請老師提示在增值稅上應該按照視同銷售處理，計算增值稅的銷項稅額，在會計上卻不應確認收入并結轉成本的情形，謝謝！
【老師回復】
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
比如將自產貨物用于集體福利、對外贈送，屬于增值稅視同銷售，計算銷項稅額，但會計上不確認收入。
針對考試，按下面的內容掌握即可，如果會計上不確認收入貸庫存商品，如果會計上確認收入，貸主營業務收入或其他業務收入：
| 項目 | 會計 | 增值稅 | 所得稅 | |
| 將貨物交付其他單位或者個人代銷 | √ | √ | √ | |
| 銷售代銷貨物 | 收取手續費 | × | √ | × |
| 視同買斷 | √ | √ | √ | |
| 統一核算，異地移送 | × | √ | × | |
| 職工個人福利（給個人） | 自產、委托加工 | √ | √ | √ |
| 外購 | × | × | √ | |
| 集體福利 （食堂、浴室） | 自產、委托加工 | × | √ | × |
| 外購 | × | × | × | |
| 投資（自產、委托加工、外購） | √ | √ | √ | |
| 分配（自產、委托加工、外購） | √ | √ | √ | |
| 贈送（自產、委托加工、外購） | × | √ | √ | |
| 交際應酬 | 自產、委托加工 | × | √ | √ |
| 外購 | × | × | √ | |
| 市場推廣、廣告樣品消耗 | 自產、委托加工 | × | √ | √ |
| 外購 | × | √ | √ | |
注：（1）上述表格中“√”代表確認收入或征稅：“×”代表不確認收入或不征稅。
注：以上答疑精華來源于正保會計網校答疑板，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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