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2018年稅務師《財務與會計》高頻考點：所得稅費用的核算
【內容導航】
1.所得稅費用的計算方法
2.所得稅費用的分錄
【考頻分析】
考頻：★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題、計算題和綜合分析題的常設考點。幾乎各年所得稅費用都有涉及。
【高頻考點】所得稅費用的核算
所得稅費用是利潤表上的損益科目，其會直接影響凈利潤的金額。并按照“當期所得稅費用”“遞延所得稅費用”進行明細賬核算。期末，應將該科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
1.所得稅費用的計算方法（兩種方法）
一種方法是按照其明細賬科目核算：
所得稅費用＝當期應交所得稅＋遞延所得稅費用
＝應交所得稅的金額＋遞延所得稅負債的增加額－遞延所得稅資產的增加額
注意：計算所得稅費用時，應將雖然確認了遞延所得稅資產或負債，但不影響所得稅費用的事項扣除，比如說可供出售金融資產公允價值變動。
另一種方法是直接計算：
所得稅費用＝（會計利潤＋或－永久性差異）×25%
注意：此處有一個前提，就是不存在預期的稅率變動，如果存在預期的稅率變動則不能這樣直接計算。
結論：即暫時性差異是不影響所得稅費用的金額。
因為：
所得稅費用＝應交所得稅＋遞延所得稅負債－遞延所得稅資產
＝（會計利潤＋或－永久性差異＋可抵扣暫時性差異－應納稅暫時性差異）×25%＋遞延所得稅負債－遞延所得稅資產
＝（會計利潤＋或－永久性差異）×25%＋可抵扣暫時性差異×25%－應納稅暫時性差異×25%＋遞延所得稅負債－遞延所得稅資產
＝（會計利潤＋或－永久性差異）×25%＋遞延所得稅資產－遞延所得稅負債＋遞延所得稅負債－遞延所得稅資產
＝（會計利潤＋或－永久性差異）×25%
2.所得稅費用的分錄
借：所得稅費用（倒擠認定）
遞延所得稅資產（借記新增可抵扣暫時性差異×稅率；貸記轉回可抵扣暫時性差異×稅率）
貸：遞延所得稅負債（貸記新增應納稅暫時性差異×稅率；借記轉回應納稅暫時性差異×稅率）
應交稅費——應交所得稅（應納稅所得額×稅率）
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