2015年CTA備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助參加2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考試科目各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)，以下是第七章“企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算”中關(guān)于“商品流通企業(yè)增值稅的核算”知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

第七章　企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算
第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

　　知識(shí)點(diǎn)、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　（一）供應(yīng)階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實(shí)行增值稅后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　對(duì)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，明確規(guī)定計(jì)入存貨采購(gòu)成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　（1）一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　①采購(gòu)時(shí)，按不含稅成本借記“在途物資”，按進(jìn)項(xiàng)稅額借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。

　　借：在途物資（不含稅成本）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

　　②商品入庫(kù)時(shí)，按含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“在途物資”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　借：庫(kù)存商品（含稅售價(jià)）

　　　　貸：在途物資（不含稅進(jìn)價(jià)）

　　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià)（含稅的進(jìn)銷差價(jià)）

　　計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)-商品不含稅進(jìn)價(jià)

　　③注意零售企業(yè)核算上最大特點(diǎn)：“庫(kù)存商品”與“商品進(jìn)銷差價(jià)”是形影不離的，只要“庫(kù)存商品”增加，“商品進(jìn)銷差價(jià)”就要增加；只要“庫(kù)存商品”減少，“商品進(jìn)銷差價(jià)”就要減少。

　　（2）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

　　（二）銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

　　①委托代銷商品

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單；收到全部或部分貨款；滿180天當(dāng)天；三者中較早一方

　　2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，其“庫(kù)存商品”科目是按含稅零售價(jià)記載的，其商品零售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目?jī)?nèi)反映。“商品進(jìn)銷差價(jià)”包括兩項(xiàng)內(nèi)容：（1）不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額；（2）向消費(fèi)者（或購(gòu)買者）收取的增值稅額。

　　（1）零售企業(yè)銷售商品時(shí)，首先要按含稅的價(jià)格記賬：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含增值稅）

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（金額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相同）

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　（2）計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　（3）月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來(lái)的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本。

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

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