試題：下列關于企業所得稅的涉稅處理的表述，正確的是（ ）。

A、被投資企業將股權（票）溢價所形成資本公積轉為股本的，應作為投資方企業的股息、紅利收入

B、企業政策性搬遷購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，但不得計算折舊或者費用攤銷

C、企業在計算股權轉讓所得時，要扣除被投資企業未分配利潤等固定留存收益中按該項股權所可能分配的金額

D、企業政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價）計算確定

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，被投資企業將股權（票）溢價所形成資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入；選項B，企業政策性搬遷購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或者費用攤銷；選項C，企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等固定留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　問題：撤資與股權轉讓的區別？

　　回復：

撤資和轉讓股權的所得稅處理是不一樣的，注意其區別。只有撤資減資時取得的留存收益的分配，才能扣減，而股權轉讓時的留存收益是不扣減的。因為股權轉讓只是股東發生變化，并不影響被投資企業，只有撤資減資時才會影響被投資企業的所有者權益。

依據國稅函【2010】79號

三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

按 照稅法規定，股息、紅利等權益性投資收益，按照股東會或股東大會作出利潤分配或者轉股決定的日期，確認收入的實現，股權轉讓的時候，被投資企業未分配利潤 等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額，此時股東會或股東大會尚未作出利潤分配或者轉股決定，此時稅法不確認投資收益，所以不能從轉讓所得中扣除。

依據國家稅務總局公告【2011】第34號

五、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

1、兩者概念的區別：

①“股權轉讓”是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為，最終會導致股東發生變化。例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權50萬元轉讓給乙某，那么該公司注冊資本不變，只是股東的構成發生了變化。

② “投資企業撤回或減少投資”，則專指投資企業通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權投資。例如2010年A、B、C三家公司各出資500萬成 立甲公司，甲公司的注冊資本為1500萬元。如果2011年5月A公司撤回投資，不考慮其他因素的情況下，則甲公司的注冊資本由原先的1500萬元變為 1000萬元，股東由三個變為兩個，即B、C兩家公司；如果2011年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元，則股東組成不變，注冊資本變為 1200萬元。

2、兩者計算的區別：

①股權轉讓所得：《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）規定，股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

股 權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨 股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時 向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

例如：2010年3月A公司購入B公司股權1000萬，2012年5月A公司將擁有B公司股權的80%以1200萬元的價格出售，那么A公司的股權轉讓所得為400萬元（1200—1000*80%）。

②投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

例 如：2008年A公司出資500萬元投資B公司，占B公司總注冊資本的30%。2011年3月經股東會決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬元， 截至2011年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回；股息所得105萬元 （350×30%）；投資資產轉讓所得195萬元（800－500－105）。