2016年稅務師考試《財務與會計》練習題精選（六）

1.單選題

丙公司期末原材料的賬面余額為5300萬元，數量為100件。該材料計提的存貨跌價準備余額為480萬元。該原材料專門用于生產與丁公司所簽合同約定的50件甲產品。該合同約定：丙公司為丁公司提供甲產品50件，每件售價110萬元（不含增值稅）。將該原材料加工成50件甲產品尚需加工成本總額為710萬元。估計銷售每件甲產品尚需發生相關稅費0.2萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每件售價為52萬元，估計銷售原材料每件尚需發生相關稅費0.2萬元。期末該原材料應計提的存貨跌價準備金額為（ ）萬元。

A、520

B、480

C、40

D、50

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查存貨的期末計量知識點。判斷需要經過加工的材料是否發生減值，要首先判斷其所生產的產品是否發生減值。如果生產的產品發生減值，材料就按自身的可變現凈值和成本相比較確認減值額。

甲產品的可變現凈值＝110×50－0.2×50＝5 490（萬元），甲產品成本＝5300＋710＝6 010（萬元），甲產品的可變現凈值小于成本，發生減值。專門為銷售合同而持有的存貨，應按照產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。

所以該原材料的可變現凈值＝110×50－710－50×0.2＝4780（萬元）。原材料成本5300大于其可變現凈值4780，所以存貨跌價準備余額應為5 300－4 780＝520（萬元），本期應計提的存貨跌價準備＝520－480＝40（萬元）。

2.單選題

甲公司2012年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入42.5萬元。A產品2012年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。

甲公司2012年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。

A、0

B、75

C、375

D、500

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查存貨的期末計量知識點。配件是用于生產A產品的，所以應先判斷A產品是否減值。

A產品可變現凈值＝100×(71.75－3)＝6 875(萬元)

A產品成本＝100×(30＋42.5)＝7 250(萬元)

A產品成本高于其可變現凈值，所以A產品發生減值，那么配件也可能發生了減值。

配件可變現凈值＝100×(71.75－42.5－3)＝2 625(萬元)

配件成本＝100×30＝3 000(萬元)

配件應計提的存貨跌價準備＝3 000－2 625＝375(萬元)

3.單選題

南方公司有甲、乙兩種存貨，采用先進先出法計算發出存貨的實際成本，并按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2012年12月初甲、乙存貨的賬面余額分別為40 000元和50 000元；“存貨跌價準備”科目的貸方余額為8 000元，其中甲、乙存貨分別為3 000元和5 000元。2012年12月31日甲、乙存貨的賬面余額分別為30 000元和60 000元；可變現凈值分別為35 000元和54 000元。該公司12月份發出的期初甲存貨10 000元均為生產所用；期初乙存貨中有40 000元對外銷售。則該公司2012年12月31日應補提的存貨跌價準備為（ ）元。

A、0

B、－2 000

C、2 750

D、5 000

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查存貨的期末計量知識點。甲存貨應該轉回的減值準備為2250元，乙存貨應補提的存貨跌價準備＝（60000－54000－5000×10000/50000）＝5000（元），所以本期期末應該補提的存貨跌價準備為5000－2250＝2750（元）

4.多選題

下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。

A、以公允價值為230萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價90萬元

B、以賬面價值為320萬元并準備持有至到期的債券投資換取一套電子設備，另收取補價40萬元

C、以公允價值為390萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價30萬元

D、以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價200萬元

E、以公允價值為270萬元的交易性金融資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價50萬元

【正確答案】 CE

【答案解析】 本題考查非貨幣性資產交換的認定與處理原則。選項A：90/（90＋230）×100％＝28.13％，大于25％，不屬于非貨幣性資產交換；

選項B：準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性項目，不屬于非貨幣性資產交換；

選項C：30/（390＋30）×100％＝7.14％，小于25％，屬于非貨幣性資產交換；

選項D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不屬于非貨幣性資產交換；

選項E：50/（50＋270）＝15.63％，小于25％，所以判斷為非貨幣性資產交換。

5.多選題

根據《企業會計準則――非貨幣性資產交換》的規定，下列項目中屬于非貨幣性資產的有（ ）。

A、長期股權投資

B、固定資產

C、無形資產

D、其他應收款

E、其他貨幣資金

【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題考查非貨幣性資產交換的認定與處理原則知識點。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，包括交易性金融資產、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、不準備持有至到期的債券投資等。D選項其他應收款和E選項其他貨幣資金屬于貨幣性資產。

6.多選題

關于庫存商品、發出商品的核算，下列說法正確的有（ ）。

A、采用售價金額法核算的，以不收取手續費方式代銷商品的企業，月末結轉已售代銷商品成本時，借記“主營業務成本”，貸記“受托代銷商品”

B、對于不滿足收入確認條件的發出商品，應借記“庫存商品”，貸記“發出商品”

C、采用售價金額法核算的企業，應設置“商品進銷差價”科目核算商品的售價與進價之間的差額

D、企業委托其他單位代銷的商品，必須通過“委托代銷商品”科目核算

E、發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目

【正確答案】 ACE

【答案解析】 本題考查庫存商品、發出商品的核算知識點。選項B，應借記“發出商品”，貸記“庫存商品”；選項D，可通過發出商品科目核算。

7.多選題

下列各項稅費中，應計入委托加工物資成本的有( )。

A、支付的加工費

B、支付的收回后直接對外銷售的委托加工物資的消費稅

C、支付的收回后繼續生產應稅消費品的委托加工物資的消費稅

D、支付的收回后繼續生產非應稅消費品的委托加工物資的消費稅

E、支付的按加工費計算的增值稅

【正確答案】 ABD

【答案解析】 本題考查委托加工物資的初始計量與核算知識點。選項C，消費稅可以抵扣，應計入應交稅費—應交消費稅的借方；選項E，增值稅可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。  

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