稅務(wù)師《稅法（二）》知識點：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/01/06 13:54:50　字體：大小

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知識點：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法

（一）適用特殊性稅務(wù)處理的條件

企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。（收購股權(quán)不低于50%）

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。（股權(quán)支付額不低于交易支付總額的85%）

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（二）債務(wù)重組的稅務(wù)處理：

企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

（三）股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并分立的相關(guān)處理規(guī)定：

方式	支付對價方式	賣方	買方
一般重組	————	確認所得和損失	公允價作為計稅基礎(chǔ)
特殊重組	股權(quán)支付	不確認所得和損失	原有計稅基礎(chǔ)確定
特殊重組	非股權(quán)支付	確認所得和損失	公允價作為計稅基礎(chǔ)