【解析】審計準則規定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險，選項C正確。

2、單選題

下列關于收入確認的舞弊風險的說法中，錯誤的是（?。?/p>

A、關聯方交易比非關聯方交易更容易增加收入的發生認定存在舞弊風險的可能性  

B、如果被審計單位已經超額完成當年的利潤目標，但預期下一年度的目標較難達到，表明收入的截止認定存在舞弊風險的可能性較大  

C、如果被審計單位采用完工百分比法確認收入，且合同完工進度具有高度估計不確定性，表明收入的準確性認定存在舞弊風險的可能性較大  

D、對于以營利為目的的被審計單位，收入的發生認定存在舞弊風險的可能性通常大于完整性認定存在的舞弊風險  

【答案】D

【解析】對于以營利為目的的被審計單位，管理者實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。如果管理層難以實現預期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險；相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險。所以，選項D錯誤。

3、單選題

下列關于實質性程序的說法中，錯誤的是（?。?。

A、注冊會計師在對交易和余額實施細節測試前實施實質性分析程序，符合成本效益原則 

B、就銷售與收款交易和相關余額而言，需要運用實質性分析程序的包括銷售交易、營業收入項目 

C、注冊會計師擬分析的指標不能包括管理層使用的關鍵業績指標 

D、如果實施分析程序后，存在未預期的重大差異，可能需要實施更加詳細的細節測試 

【答案】C

【解析】注冊會計師在執行實質性分析程序，確定可接受的差異額時，可能需要考慮管理層使用的關鍵業績指標的適當性和監督過程。

4、多選題

注冊會計師實施的下列審計程序中，屬于銷售與收款循環的實質性分析程序的有（?。?/p>

A、觀察月度銷售記錄趨勢，與以前年度比較 

B、計算銷售毛利率與同行業銷售毛利率比較 

C、計算壞賬準備計提數，與被審計單位計算的壞賬準備金額對比 

D、檢查銷售發票、出庫單的順序編號 

【答案】AB

【解析】選項C，屬于重新計算，為細節測試的審計程序；選項D，屬于控制測試的內容。

5、多選題

甲公司的各項發展與同行業水平幾乎相當，以下對應收賬款實施的實質性分析程序中，表明甲公司應收賬款可能存在異常的有（　）。

A、行業同期應收賬款周轉天數均值為35天，甲公司應收賬款周轉率為20 

B、甲公司的賒銷政策極為苛刻，應收賬款發生額占銷售收入的65% 

C、甲公司的應收賬款期末余額與規模相當的同行業企業相差不大 

D、甲公司應收賬款增幅略高于同行業水平 

【答案】AB

【解析】選項A，甲公司應收賬款周轉天數為360÷20=18天，幾乎僅為行業水平的半數，甲公司應收賬款可能存在異常；選項B，在甲公司的賒銷政策極為苛刻的前提下，甲公司的現銷收入應占比較大。

6、多選題

甲公司出口銷售業務一律以美元結算，境內銷售業務以人民幣結算。在審計甲公司對外銷售產生的應收賬款時，注冊會計師應關注的有（?。?。

A、應收賬款的增減變動是否采用交易發生日的即期匯率將美元金額折算為人民幣金額 

B、選擇采用匯率的方法在前后各期是否一致 

C、資產負債表中列示的應收賬款余額是否已經折算為人民幣 

D、外幣折算差額的會計處理是否正確 

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師在審計非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確時，需要關注以上各項。

7、多選題

下列各項審計程序中屬于實質性分析程序的有（?。?。

A、復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入關系是否合理 

B、復核應收賬款總賬與明細賬合計數是否相符 

C、計算應收賬款周轉率，與以前年度及行業平均水平比較 

D、測試應收賬款預期信用損失計算表計算的準確性 

【答案】AC

【解析】選項BD屬于細節測試。

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