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1.多選題

甲公司20×9年發生下列企業合并業務：

（1）20×9年1月5日甲公司支付了9400萬元取得乙公司其他70%的股權，總持股比例達到100%，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元。甲公司原所持乙公司30%的股權于20×8年1月1日以3750萬元取得，形成對乙公司的重大影響，之前甲公司與乙公司不存在任何關聯方關系。20×8年因乙公司實現利潤確認的投資收益為350萬元，假定原30%部分股權于購買日的公允價值為5350萬元。

（2）20×9年1月1日甲公司自母公司處購買丙公司40%的股份，總持股比例達到60%，新支付對價的固定資產賬面價值為2000萬元。丙公司相對于最終控制方而言的凈資產賬面價值為5500萬元，公允價值為5700萬元。甲公司原持有丙公司20%的股份于20×8年1月1日以1000萬元自母公司處購買，對丙公司形成重大影響。20×8年因丙公司實現凈利潤確認的投資收益為100萬元。下列關于甲公司20×9年企業合并業務的處理中，正確的有（　）。

A、對乙公司的合并成本為14750萬元 

B、合并乙公司確認的商譽為1750萬元 

C、對丙公司的初始投資成本為3300萬元 

D、合并丙公司時初始投資成本與原持有股權的賬面價值加上新支付對價的賬面價值之差計入當期損益 

【答案】ABC 

【解析】

選項A、B，多次交易實現非同一控制企業合并時，合并成本等于原持有部分在購買日的公允價值和新付出對價公允價值之和，原持股部分的公允價值為5350萬元，所以合并成本＝5350＋9400＝14750（萬元），確認的商譽＝14750－13000＝1750（萬元）；

選項C，合并日初始投資成本＝5500×60%＝3300（萬元）；

選項D，合并日原長期股權投資的賬面價值加上新支付對價的價值＝1000＋100＋2000＝3100（萬元），初始投資成本3300萬元與其差額200萬元，調整資本公積。 

本題相關分錄為： 

事項（1）： 

借：長期股權投資——投資成本3750

 　　貸：銀行存款3750 

借：長期股權投資——損益調整350

 　　貸：投資收益350 

借：長期股權投資——乙公司  13500

 　　貸：長期股權投資——投資成本3750

 　　　　　　　　　　——損益調整350

 　　　　銀行存款9400 

事項（2）： 

借：長期股權投資——投資成本1000

 　　貸：銀行存款1000 

借：長期股權投資——損益調整100

 　　貸：投資收益100 

借：固定資產清理2000 　　累計折舊 　　固定資產減值準備

 　　貸：固定資產【題目數據不全，無法準確寫出分錄金額】 

借：長期股權投資——丙公司    3300

 　　貸：長期股權投資——投資成本1000

 　　　　　　　　　　——損益調整 100

 　　　　固定資產清理2000 

               資本公積200 

【提示】對于事項1而言，個別報表的初始投資成本＝以原持有部分的賬面價值＋新付出對價的公允價值，而合并報表確認的合并成本＝原持有部分的公允價值＋新付出對價的公允價值； 對于事項2而言，個別報表是以其應享有被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，初始投資成本與按照原投資的賬面價值加上新增投資支付對價的賬面價值為基礎計算價值之間的差額，調整資本公積。 

2.單選題

下列關于同一控制下吸收合并的說法中不正確的是（　）。

A、合并方對付出的資產應以賬面價值進行結轉 

B、發生的審計、評估費應計入管理費用 

C、合并方取得的資產、負債應以公允價值入賬 

D、合并方付出的資產不確認處置損益 

【答案】C 

【解析】

在同一控制下吸收合并中合并方取得的資產、負債應以賬面價值入賬。 

3.單選題

2×18年1月甲公司支付4 500萬元取得乙公司40%的股權，截至2×19年1月1日賬面價值為4 250萬元，2×19年1月5日甲公司又支付了7 400萬元取得其他股東持有的乙公司60%股權進行吸收合并（甲公司與乙公司的股東不存在任何關系），當日原40%股權的公允價值為4500，乙公司可辨認凈資產公允價值為11 000萬元，吸收合并過程中確認的商譽為（　）。

A、800萬元 

B、650萬元 

C、900萬元 

D、0 

【答案】C 

【解析】

合并成本＝原股權在購買日的公允＋再次投資付出對價的公允，所以確認的商譽＝4 500＋7 400－11 000＝900（萬元）。 提示：（1）原股權在購買日的公允價值不一定等于購買日被投資方可辨認凈資產的公允價值乘以原股權的比例。 （2）多次交易分步實現非同一控制下的企業合并中，合并成本＝原股權在購買日的公允價值＋新增股權付出對價的公允價值。 

4.單選題

甲、乙公司同屬于A集團公司下的兩家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000萬元取得對乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為2500萬元，與賬面價值相等。2019年12月25日甲公司又以一項賬面價值為1400萬元、公允價值為1600萬元的固定資產自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權，乙公司自第一次投資日開始實現凈利潤1500萬元，無其他所有者權益變動。追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產賬面價值為4000萬元。假定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報表中應確認的初始投資成本為（　）。

A、2400萬元 

B、3500萬元 

C、2600萬元 

D、2800萬元 

【答案】D 

【解析】

甲公司合并乙公司屬于通過多次交易分步實現同一控制下企業合并（不屬于一攬子交易），應當按照合并日享有被合并方所有者權益的份額來確認初始投資成本，追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產賬面價值為4000萬元，故初始投資成本＝4000×70%＝2800（萬元）。 

5.單選題

甲公司于2×17年3月以6 000萬元取得乙公司30%的股權，并對所取得的投資采用權益法核算，于2×17年確認對乙公司的投資收益160萬元，由于乙公司資本公積變動確認其他權益變動40萬元。2×18年1月，甲公司又投資7 500萬元取得乙公司另外30%的股權。假定甲公司在取得對乙公司的長期股權投資以后，乙公司并未宣告發放現金股利或利潤。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司未對該項長期股權投資計提任何減值準備。購買日，原取得30%股權的公允價值為7 500萬元。假定2×17年3月和2×18年1月甲公司對乙公司投資時，乙公司可辨認凈資產公允價值分別為18 500萬元和24 000萬元。 甲公司在購買日合并報表中應確認的商譽為（　）。

A、300萬元 

B、450萬元 

C、750萬元 

D、600萬元 

【答案】D 

【解析】

應確認的合并商譽＝（7 500＋7 500）－24 000×60%＝600（萬元）。 提示：非同一控制下多次交易分步實現企業合并時，個別報表中應該以原股權的賬面價值加上新增股權付出對價的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本；而合并報表中應該以原股權在購買日的公允價值加上新增股權付出對價的公允價值作為合并成本。 而商譽＝合并成本－購買方應享有的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額＝（原股權在購買日的公允價值＋新增股權付出對價的公允價值）－被投資方在購買日可辨認凈資產公允價值×持股比例。 

6.多選題

2017年1月1日，甲公司和乙公司分別出資750萬元和250萬元設立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75%和25%。丙公司為甲公司的子公司。2018年1月1日，乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權比例為35%。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實現凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產變動的事項（不考慮所得稅等影響）。下列說法中正確的有（　）。

A、因丙公司的少數股東對丙公司進行增資，導致甲公司股權稀釋，甲公司應當按照增資前的股權比例計算在增資前享有的丙公司賬面凈資產中的份額 

B、母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益 

C、母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入投資收益 

D、甲公司2018年1月1日合并資產負債表應當調整資本公積的金額為225萬元。 

【答案】AB 

【解析】

選項D，甲公司持股比例原為75%，由于少數股東增資而變為65%。增資前，甲公司按照75%的持股比例享有的丙公司凈資產賬面價值為1500（2000×75%）萬元；增資后，丙公司按照65%持股比例享有的凈資產賬面價值為1625（2500×65%）萬元；兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產負債表中應調增資本公積。 【提示】本題考查因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋的處理。該知識點很少考查，但也需要多加練習。如果由于子公司的少數股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前子公司賬面凈資產中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。 

7.多選題

下列有關同一控制下企業合并的處理原則，表述正確的有（　）。

A、同一控制下企業合并過程中發生的中介費等相關費用，一般應于發生時計入當期損益 

B、合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應按照合并日的公允價值重新計量 

C、合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值與為進行企業合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產的處置損益，不影響合并當期利潤表 

D、對于控股合并，合并方在編制合并財務報表時，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的，參與合并各方在合并以前期間實現的留存收益應體現為合并財務報表中的留存收益 

【答案】ACD 

【解析】

選項B，合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。 

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