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2020注會《會計》第二十二章【答疑精華】：可變租賃付款額
各位報考了2020年注冊會計師《會計》科目的考生們，大家跟上注會學習進度了嗎？注冊會計師的備考有些難度，在備考中難免會出現疑問，很多考生怕麻煩、不好意思來網校的答疑版問問題，所以網校為大家整理了在所有考生問題中精選的【答疑精華】。
以下是《會計》第二十二章精華答疑內容
主題提問標題：可變租賃付款額
提問內容：
老師，如何理解可變租賃付款額？
老師回復：
可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內使用租賃資產的權利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發生變化（而非時間推移）而變動的款項。可變租賃付款額可能與下列各項指標或情況掛鉤：
①由于市場比率或指數數值變動導致的價格變動。
②承租人源自租賃資產的績效。
③租賃資產的使用。
【提示】不納入租賃負債的初始計量中，發生時計入損益或產品成本。
【總結】可變租賃付款額中，僅取決于指數或比率的可變租賃付款額納入租賃負債的初始計量中，包括與消費者價格指數掛鉤的款項、與基準利率掛鉤的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等。此類可變租賃付款額應當根據租賃期開始日的指數或比率確定。除了取決于指數或比率的可變租賃付款額之外，其他可變租賃付款額均不納入租賃負債的初始計量中。
【例題·綜合題】沿用上例正保公司資料，除固定付款額外，合同還規定租賃期間正保公司3個樓層當年營業收入超過4 000萬元的，當年應再支付按實際營業收入的1%計算的租金，于當年年末支付。假設在租賃的第3年，該正保公司的營業收入為5 000萬元。
要求：編制正保公司2×22年支付可變租賃付款額的會計分錄。
『正確答案』由于該可變租賃付款額與未來的營業收入掛鉤，而并非是取決于指數或比率的，因此不應被納入租賃負債的初始計量中。正保公司第3年年末應支付的可變租賃付款額為50萬元，在實際發生時計入當期損益。
借：銷售費用 50（5 000×1%）
貸：銀行存款 50
正保會計網校原創，轉載請注明出處
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