注冊會計師《會計》易錯題解析：專門借款利息資本化金額的確定

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來源: 正保會計網校編輯： 2015/08/10 17:34:50　字體：大小

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注冊會計師考試易錯題專家點評

　　多選題：

　　2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關于乙公司發生的借款費用處理的說法，正確的有（　）。

　　A.在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息應沖減工程成本

　　B.乙公司于2×11年度應予以資本化的專門借款費用是62.5萬元

　　C.乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用是163.6萬元

　　D.乙公司累計計入損益的專門借款費用是115.5萬元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】資本化期間內獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確；乙公司于2×11年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%×3/12－（5000-1200）×0.4%×3=16.9（萬元），B選項錯誤；乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6（萬元），C選項正確；2×11年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5（萬元），2×12年專門借款費用計入損益的金額為0，2×13年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113（萬元），故累計計入損益的專門借款費用＝2.5＋113＝115.5（萬元），D選項正確。

　　【教師點評】本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。本題涉及建造工程，專門價款利息收入應該沖減利息資本化的金額，就是說需要沖減在建工程的成本，后續的借款費用資本化金額的計算，屬于基礎的知識點，大家需要對基礎知識加強掌握。

　　針對大家在做題過程中出現的問題，可以在網校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《會計》易錯題寶典

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