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2015年注冊會計師考試《會計》練習題：合并財務報表抵消分錄
為了方便備戰2015注冊會計師考試的學員，正保會計網校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目的練習題，希望對廣大考生有幫助。
選擇題
20×8年1月2日，甲公司以發行1200萬股本公司普通股（每股面值1元）為對價，取得同一母公司控制的乙公司60%股權，甲公司該項合并及合并后有關交易或事項如下：
（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當日甲公司凈資產賬面價值為35000萬元，其中：股本15000萬元、資本公積12000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤5000萬元；乙公司凈資產賬面價值為8200萬元，其中：實收資本2400萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤1600萬元。
（2）甲公司20×7年至20×9年與其子公司發生的有關交易或事項如下：
①20×9年10月，甲公司將生產的一批A產品出售給乙公司。該批產品在甲公司的賬面價值為1300萬元，出售給乙公司的銷售價格為1600萬元（不含增值稅額，下同）。乙公司將該商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關貨款亦未支付。
甲公司對1年以內的應收賬款按余額的5%計提壞賬。
②20×9年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司（丙公司）購入丙公司原自用的設備作為管理用固定資產，并于當月投入使用。該設備系丙公司于20×6年12月以2400萬元取得，原預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發生減值。甲公司取得該資產后，預計尚可使用7.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
③20×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）購入，購入時甲公司支付1500萬元，在丁公司的賬面價值為1000萬元。
20×9年用該原材料生產的產品市場萎縮，甲公司停止了相關產品生產。至12月31日，甲公司估計其可變現凈值為700萬元，計提了800萬元存貨跌價準備。
④20×9年12月31日，甲公司有一筆應收子公司（戊公司）款項3000萬元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對集團外獨立第三方銷售。甲公司20×8年對該筆應收款項計提了800萬元壞賬，考慮到戊公司20×9年財務狀況進一步惡化，甲公司20×9年對該應收款項進一步計提了400萬元壞賬準備。
（3）其他有關資料：
①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司時確定的乙公司凈資產賬面價值為基礎，乙公司后續凈資產變動情況如下：20×8年實現凈利潤1100萬元、其他綜合收益200萬元；20×9年實現凈利潤900萬元、其他綜合收益300萬元。上述期間乙公司未進行利潤分配。
②本題中有關公司適用的所得稅稅率均為25%，且預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。
③有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
④甲公司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計稅時交易各方選擇進行免稅處理。
要求：根據上述資料，編制甲公司20×9年合并財務報表有關的抵消分錄。
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