為了使廣大學員在備戰2016年注冊會計師考試時更快的掌握相應知識點，正保會計網校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

　　1、多選題

　　下列項目中，屬于借款費用的有（　）。

　　A、攤銷的借款手續費用

　　B、應付債券計提的利息

　　C、發行債券所發生的溢價

　　D、應付債券折價的攤銷額

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 本題考查知識點：借款費用的范圍。

　　選項C，溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷額才是借款費用。

　　2、單選題

　　2011年1月1日，A公司取得專門借款9 000萬元，年利率為6%，2011年3月1日開工建造，2011年4月1日發生建造支出7 200萬元。2012年1月1日，該企業取得一項一般借款2 000萬元，年利率為7%，當天發生建造支出600萬元，A公司無其他一般借款。不考慮其他因素，A公司按年計算利息費用資本化金額。下列開始資本化的日期正確的是（　）。

　　A、2011年1月1日

　　B、2011年3月1日

　　C、2011年4月1日

　　D、2012年1月1日

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識點：借款費用開始資本化時點的確定。

　　開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：

　　（1）資產支出發生日

　　（2）借款費用發生日，一般而言，借款日即為借款費用發生日。

　　（3）工程正式開工日，即為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動開始的日期。

　　3、單選題

　　A公司為建造一項設備于2×12年發生資產支出情況如下：2月1日1500萬元，6月1日1500萬元，8月1日700萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2×11年3月1日取得，金額 1800萬元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付；2×12年6月1日取得一般借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。2×12年3月1日至6月30日因勞動糾紛停工，7月1日恢復施工，當期該貨船未達到設計要求。則A公司2×12年一般借款費用資本化期間為（　）。

　　A、1月1日至2月28日和7月1日至12月31日

　　B、1月1日至12月31日

　　C、2月1日至2月28日和7月1日至12月31日

　　D、2月1日至12月31日

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點是：借款費用暫停資本化時點的確定。因勞動糾紛停工屬于非正常中斷，并且超過3個月，應該暫停資本化，所以資本化期間應該是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　4、單選題

　　甲公司采用業務發生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率對各項業務進行折算，按季度計算匯兌損益。2×13年1月1日，該公司專門從銀行貸款600萬美元用于辦公樓建造，年利率為8%，每季度末計提利息，年末支付當年利息，當日的市場匯率為1美元＝6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元＝6.23元人民幣，6月1日市場匯率為1美元＝6.26元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝6.28元人民幣。甲公司建造的辦公樓于2×13年3月1日正式開工，并于當日支付工程款150萬美元。不考慮其他因素，則在第二季度應資本化的借款費用金額為（　）。

　　A、75.12萬元人民幣

　　B、12.84萬元人民幣

　　C、105.96萬元人民幣

　　D、13.2萬元人民幣

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識點：外幣借款匯兌差額的會計處理。

　　第二季度該外幣專門借款應資本化的利息金額＝600×8%×1/4＝12（萬美元），折算為人民幣＝12×6.26＝75.12（萬元人民幣）。

　　采用當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，因此，第二季度可資本化的匯兌差額＝600×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.26）＝30.84（萬元人民幣）

　　所以，第二季度應資本化的借款費用金額＝75.12＋30.84＝105.96（萬元人民幣）。

　　注意：（1）甲公司采用業務發生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率對各項業務進行折算，因此這里應該按照6月1日的匯率折算，即12×6.26.而后面計算第二季度匯兌差額時，應該考慮本金的匯兌差額以及第一個季度和第二個季度形成的利息的匯兌差額。

　　（2）本題中可資本化的匯兌差額包括三部分內容：一是借款本金的匯兌差額，這是按6月30日的匯率與3月31日的匯率比較計算。二是第一季度利息的匯兌差額，也是按6月30日的匯率與3月31日的匯率比較計算。三是第二季度利息的匯兌差額，這是按6月30日的匯率與6月1日的匯率比較計算。

　　5、多選題

　　甲公司為建造辦公樓發生有關借款如下：

　　（1）2011年3月1日取得一般借款300萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；

　　（2）2011年9月1日取得一般借款600萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。

　　（3）資產支出如下：3月1日360萬元、5月1日300萬元、8月1日240萬元、12月1日500萬元。

　　下列一般借款資本化金額表述正確的有（　）。

　　A、第一季度資本化金額為1.8萬元

　　B、第二季度資本化金額為8.4萬元

　　C、第三季度資本化金額為14.76萬元

　　D、第四季度資本化金額為18萬元

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

　　按照年計算資本化

　　年資本化率=（300×6%×10/12＋600×9%×4/12）/（300×10/12＋600×4/12）＝7.33%

　　年資本化金額＝（360×10/12+300×8/12+240×5/12）×7.33%＝43.98（萬元）

　　（2）按照季計算資本化

　　①第一季度

　　季利率＝6%×3/12＝1.5%

　　季資本化金額＝（360×1/3）×1.5%=1.8（萬元）

　　②第二季度

　　季利率＝6%×3/12＝1.5%

　　季資本化金額＝（360×3/3+300×2/3）×1.5%=8.4（萬元）

　　③第三季度

　　加權平均季利率＝（300×6%×3/12＋600×9%×1/12）/（300×3/3＋600×1/3）=1.8%

　　資本化金額＝（360×3/3+300×3/3+240×2/3）×1.8%= 14.76（萬元）

　　④第四季度

　　加權平均季利率＝（300×6%×3/12＋600×9%×3/12）/（300×3/3＋600×3/3）=2%

　　資本化金額＝（360×3/3+300×3/3+240×3/3）×2%=18（萬元）

　　⑤合計＝42.96（萬元）≈43.98 （萬元）該尾差為正常現象，無需深究。

　　6、單選題

　　甲公司20×3年1月1日發行面值總額為20 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造辦公樓。該債券期限為4年，票面年利率為10%，到期一次償還本金和全部利息。該債券的年實際利率為8%，債券發行價格總額為21 324.2萬元，款項已存入銀行。辦公樓于20×3年1月1日開始建造，20×3年累計發生建造工程支出9 200萬元，經批準，甲公司將尚未使用的債券資金投資于短期國債，當年實現利息收入1 520萬元。20×3年12月31日工程尚未完工，不考慮其他因素，該在建工程的賬面余額為（　）。（計算結果保留兩位小數）

　　A、20 000萬元

　　B、9 385.94萬元

　　C、9 200萬元

　　D、23 030.14萬元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。

　　專門借款的借款費用資本化金額＝21 324.2×8%－1 520＝185.94（萬元），在建工程賬面余額＝9 200＋185.94＝9 385.94（萬元）。

　　20×3年1月1日發行債券的分錄

　　借：銀行存款 21 324.2

　　　　貸：應付債券——面值 20 000

　　　　　　　　　　——利息調整 1 324.2

　　20×3年累計發生的工程建造的支出

　　借：在建工程 9 200

　　　　貸：銀行存款 9 200

　　取得投資收益時

　　借：銀行存款 1 520

　　　　貸：在建工程 1 520

　　年末計息

　　借：在建工程 1 705.94

　　　　應付債券——利息調整 294.06

　　　　貸：應付債券——應計利息 2 000

　　7、單選題

　　甲公司對外幣業務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業務發生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1美元＝6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元＝6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元＝6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元。不考慮其他因素，該外幣借款的匯兌差額在第二季度的資本化金額為（　）。

　　A、12.3萬元人民幣

　　B、12.18萬元人民幣

　　C、14.4萬元人民幣

　　D、13.2萬元人民幣

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：借款費用資本化金額的確定（綜合）。

　　第二季度可資本化的匯兌差額＝400×（6.29-6.26）＋400×6%×1/4×（6.29-6.26）＋400×6%×1/4×（6.29-6.27）＝12.3（萬元）

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