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2016年注會《會計》易錯題解析：一般借款利息費用
單選題：
A公司于2×12年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造工程過程中發生的資產支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬元；2×12年8月1日，支出7200萬元；2×12年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：（1）2×11年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%；（2）2×11年12月1日，發行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7%。根據上述資料，不考慮其他因素影響，2×12年第三季度有關借款利息的計算，正確的是（ ）。
A.一般借款第三季度加權平均資本化率3.25%
B.一般借款當期資本化金額164.8萬元
C.一般借款當期費用化金額24萬元
D.對于占用的一般借款應按照取得時間的先后來計算利息費用
【正確答案】C
【答案解析】占用了一般借款的按季度計算的資產支出加權平均數＝5500×3/3＋4500×2/3＝8500（萬元）
一般借款第三季度的利息費用＝（6000×6%＋4000×7%）×3/12＝160（萬元）
一般借款第三季度的加權平均資本化率＝160/（6000×3/3＋4000×3/3）＝1.6%
一般借款利息資本化金額＝8500×1.6%＝136（萬元）
一般借款費用化金額＝160－136＝24（萬元）
【專家點評】本題考查知識點：一般借款利息費用的資本化。一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平數，本題需要計算的是季度資本化率，也是一樣的計算方式，計算季度資本化率也就是以一個季度為周期，且本題在第三季度均為借款的存續期間，因此分母中為3/3。
針對大家在做題過程中出現的問題，可以在網校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
相關鏈接：2016年注冊會計師《會計》易錯題寶典
注：本文為正保會計網校原創，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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