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2016年注會《會計》易錯題解析：債務重組
多選題：
甲公司、N公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，于20×1年7月1日銷售給N公司一批筆記本電腦，含增值稅的價款為90000萬元，N公司于20×1年7月1日開出六個月承兌的不帶息商業匯票。N公司到20×1年12月31日尚未支付貨款。由于N公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。經協商，甲公司同意N公司以其所擁有的某公司股票和一批產品償還債務，N公司將該股票作為可供出售金融資產核算，該股票的賬面價值為36000萬元，其明細科目成本為40000萬元，公允價值變動為貸方4000萬元，債務重組日該股票的公允價值為36000萬元，甲公司取得后劃分為交易性金融資產管理。用以抵債的產品的成本為40000萬元，已計提存貨跌價準備1000萬元，公允價值和計稅價格均為45000萬元，甲公司取得后作為原材料管理。假定甲公司為該項應收債權提取了8000萬元壞賬準備。已于20×2年1月30日辦理了相關轉讓手續，并于當日辦理了債務解除手續。下列關于N公司債務重組的處理中，正確的有（ ）。
A.結轉可供出售金融資產36000萬元
B.確認債務重組利得1350萬元
C.確認投資收益－4000萬元
D.因該債務重組對損益的影響合計為3350萬元
【正確答案】ABCD
【答案解析】
對于選項D，因該債務重組對損益的影響金額=45000-（40000-1000）+1350－4000=3350（萬元）
N公司債務重組的賬務處理為：
借：應付賬款 90000
可供出售金融資產——公允價值變動 4000
貸：可供出售金融資產——成本 40000
主營業務收入 45000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 7650
營業外收入—債務重組利得 1350
借：投資收益 4000
貸：其他綜合收益 4000
借：主營業務成本 39000
存貨跌價準備1000
貸：庫存商品 40000
【專家點評】本題考查知識點：以非現金資產清償債務的會計處理。本題中抵債資產是可供出售金融資產，處置時，其他綜合收益需要計入投資收益，影響損益。
針對大家在做題過程中出現的問題，可以在網校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
相關鏈接：2016年注冊會計師《會計》易錯題寶典
注：本文為正保會計網校原創，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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