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2016年注冊會計師《會計》易錯題解析：無形資產影響損益
單選題：
2011年4月1日，A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將一項專利權出售，合同約定專利權售價為300萬元，轉讓專利權應交營業稅15萬元。該專利權為2009年1月2日購入，實際支付的買價為700萬元，另付相關費用20萬元。該專利權法律規定的有效年限為8年，A公司估計該項專利權受益期限為5年，采用直線法攤銷。2011年6月1日，A公司辦理完畢專利權的相關手續。則A公司2011年因該無形資產影響損益的金額是（?。?/p>
A. 0
B. 111萬元
C. 147萬元
D. 96萬元
【正確答案】C
【答案解析】無形資產2011年前3個月計提的折舊金額＝720÷5÷12×3＝36（萬元）；
2011年4月1日，該無形資產劃分為持有待售的無形資產，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。
賬面價值＝720－720÷（5×12）×27＝396（萬元）
調整后預計凈殘值＝公允價值300－處置費用15＝285（萬元）
確認的資產減值損失＝396－285＝111（萬元）
借：資產減值損失 111
貸：無形資產減值準備 111
2011年6月1日A公司確認無形資產的處置損益＝300－285－15＝0
處置時的分錄應是：
借：銀行存款 300
累計攤銷 324
無形資產減值準備 111
貸：無形資產 720
應交稅費——應交營業稅 15
所以，2011年因該無形資產影響損益的金額＝36＋111＋0＝147（萬元）。
【專家點評】本題考查知識點：無形資產的處置。本題的思路是首先針對劃分為持有待售的無形資產考慮是否發生減值，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。再者對于處置無形資產涉及的營業稅需要沖減處置損益。本題比較簡單，但是正確率最低，這里主要是掌握做題思路。
針對大家在做題過程中出現的問題，可以在網校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
相關鏈接：2016年注冊會計師《會計》易錯題寶典
注：本文為正保會計網校原創，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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