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2024年注會《會計》易錯題解析（二十一）：土地增值稅
為了讓大家對注會《會計》科目知識點更加熟悉，正保會計網校根據學員答題情況，精選出《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎？快來看看吧~有則改之，無則加勉！
下列有關企業內部商品交易中土地增值稅的相關會計處理，表述正確的有（ ）。
A、銷售企業的個別財務報表中，應在轉讓房地產取得增值額的當期，將土地增值稅計入當期損益
B、合并報表中，由于內部交易沒有對外形成增值，因此應將個別報表確認的土地增值稅抵銷
C、合并報表中，應將存貨的內部銷售損益以及個別報表中土地增值稅確認的損益金額，一并抵銷
D、待房地產從該集團出售給第三方，應將已繳納的土地增值稅轉入營業成本
【正確答案】AC
【答案解析】選項B，確認土地增值稅是稅法規定，合并報表抵銷處理不會抵銷納稅義務，只是需要將其對應的損益影響抵銷；選項D，待房地產從該集團出售給第三方，在集團合并利潤表中實現增值利得時，再將已繳納的土地增值稅轉入當期損益（稅金及附加）。
【點評】關于企業內容商品交易中土地增值稅的會計處理比較抽象，建議按照下面小案例進行理解。
甲公司是乙公司的母公司，甲公司和乙公司都是房地產開發企業，甲公司將成本為1 000萬元的商品房以1 500萬元的價格銷售給乙公司，土地增值稅為150萬元。假設不考慮增值稅等因素的影響。
甲公司個別財務報表的分錄：
借：銀行存款 1 500
貸：主營業務收入 1 500
借：主營業務成本 1 000
貸：開發產品 1 000
借：稅金及附加 150
貸：應交稅費——應交土地增值稅 150
乙公司個別財務報表的分錄：
借：開發產品 1 500
貸：銀行存款 1 500
抵銷分錄：
借：營業收入 1 500
貸：營業成本 1 000
存貨 500
借：其他（非）流動資產（資產類報表項目） 150
貸：稅金及附加 150
做題過程中，遇到實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，為以后的深入學習作好充分的準備。希望大家繼續支持每日一練，多多練習，積極討論。
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