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2023年注會《會計》易錯題解析：日后事項的所得稅的會計處理（四十四）
為了讓大家對注會《會計》科目知識點更加熟悉，正保會計網校根據學員答題情況，精選出《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎？快來看看吧~有則改之，無則加勉！
A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×21年年度財務報告批準報出日是2×22年4月30日，2×21年所得稅匯算清繳于2×22年4月30日完成。A公司2×21年發生的或有事項如下：A公司為丙公司提供擔保的某項銀行借款100萬元于2×21年9月到期。該借款系丙公司于2×19年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項借款的本息提供50%的擔保。丙公司借入的款項至到期日應償付的本息為118萬元。由于丙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔保款50萬元。2×22年7月20日法院判決A公司需支付款項55萬元。假定稅法規定該擔保損失在實際發生時不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執行判決。 不考慮其他因素，下列A公司因擔保事項進行的會計處理表述中，正確的是（ ）。
A、2×21年12月31日A公司應確認預計負債50萬元
B、2×21年12月31日A公司應確認遞延所得稅資產12.5萬元
C、2×22年7月20日A公司應確認以前年度損益調整5萬元
D、2×22年7月20日A公司應結轉遞延所得稅資產12.5萬元
【正確答案】A
【答案解析】選項A，由于題目說明“A公司為丙公司此項借款的本息提供50%的擔保。至12月31日，法院尚未作出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔保款50萬元。”所以A公司需要確認預計負債50萬元；選項BD，因為擔保支出稅前不能扣除，預計負債的計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產；選項C，判決需要支付的款項為55萬元，之前確認的預計負債為50萬元。由于該判決時間是7月20日，不屬于資產負債表日后事項，所以，多出來的5萬元的差額，不需要確認以前年度損益調整，應直接確認營業外支出5萬元。會計處理如下：
2×21年12月31日的會計處理是：
借：營業外支出 50
貸：預計負債 50
2×22年7月20日判決支付時：
借：營業外支出 5
貸：其他應付款 5
后續實際賠付時：
借：預計負債 50
其他應付款 5
貸：銀行存款 55
【點評】本題考查日后事項的所得稅的會計處理。對于發生于報告年度所得稅匯算清繳之前的資產負債表日后調整事項，其有關的所得稅的處理如下：
項目 | 是否調整報告年度應交所得稅 | 是否調整報告年度遞延所得稅資產 |
假定相關支出實際發生時允許稅前扣除，且企業不再上訴、賠款已經支付。將“預計負債”轉入“其他應付款”科目 | 應調減 | 將原確認的遞延所得稅資產轉回 |
假定相關支出實際發生時允許稅前扣除，且企業不服從判決，決定上訴。不能確認“其他應付款” | 不調整 | 應調整原已確認的遞延所得稅資產 |
假定相關支出實際支付時稅法也不允許稅前扣除，比如涉及對外擔保的預計負債 | 不調整 | 不調整 |
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