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多選題
下列各項交易中,屬于非貨幣性資產交換的有(?。?。
A、以長期股權投資交換其他權益工具投資
B、以庫存商品交換應收票據
C、以銀行存款購買一批存貨
D、以自用寫字樓交換長期股權投資
選項A,交換資產均為非貨幣性資產,屬于非貨幣性資產交換,但非貨幣性資產交換中涉及的金融資產的確認、終止確認和計量,適用金融工具確認和計量準則;選項B,應收票據屬于貨幣性資產,用庫存商品交換應收票據屬于貨幣性資產交換;選項C,銀行存款屬于貨幣性資產,該交易屬于貨幣性交易。
【點評】本題考查非貨幣性資產交換的認定,屬于高頻考點。通常有兩種考查形式:
1.選擇屬于或不屬于非貨幣性資產交換的情況
非貨幣性資產交換,是指企業主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價比例小于25%)。
此時,需要判斷資產的形式(屬于貨幣性資產還是非貨幣性資產),以及補價的比例。
(1)貨幣性資產與非貨幣性資產的區分
貨幣性資產 | 非貨幣性資產 | |
含義 | 企業持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權利 | 貨幣性資產以外的資產 |
常見情況 | 庫存現金、銀行存款、應收賬款和應收票據等 | 存貨、固定資產、在建工程、無形資產、投資性房地產、長期股權投資等 |
(2)補價比例的標準
企業角度 | 補價比例標準 |
收到補價的企業 | 收到的補價÷換出資產公允價值<25% |
支付補價的企業 | 支付的補價÷(支付的補價+換出資產公允價值)<25% |
2.選擇適用或不適用非貨幣性資產交換準則的情況
非貨幣性資產交換準則不涉及的交易和事項包括:
(1)企業換出存貨適用收入準則;
(2)非貨幣性資產交換中涉及企業合并的,適用企業合并、合并財務報表準則等;
(3)非貨幣性資產交換中涉及金融工具準則規范的金融資產,適用金融工具等準則;
(4)非貨幣性資產交換中涉及使用權資產或應收融資租賃款等的,適用租賃準則;
(5)非貨幣性資產交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易的,或者非貨幣性資產交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制,且該非貨幣性資產交換的交易實質是交換的一方向另一方進行了權益性分配或交換的一方接受了另一方權益性投入的,適用權益性交易的有關會計處理規定。
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