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注冊會計師《會計》每日一練：合并變更（2022.09.30）
成功=時間 方法，自制力是這個等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習。而人們往往只看到“牛人”閃耀的成績，忽視其成績背后無比寂寞的勤奮。備考注冊會計師考試更是要勤奮！網校為大家準備了注冊會計師考試《會計》每日一練。只要每天都在勤奮練習，即使是一點點的進步，大家也一定可以成為人人稱贊的“牛人”。快來練習吧~
單選題
甲啤酒廠與零售商簽訂銷售合同，承諾以每箱200元的價格向零售商銷售100件啤酒，啤酒將在3個月內轉移給零售商，轉移啤酒的同時零售商取得啤酒的控制權。當甲啤酒廠向零售商轉移了50件啤酒之后，經雙方同意對合同進行了修改，合同中約定啤酒廠額外向零售商交付40件啤酒（即總數為140件相同的啤酒），這額外的40件啤酒未包括在原合同中。當合同被重新修改時，針對修改的40件啤酒，單獨售價為每箱90元（假定該價格反映了合同變更日啤酒的單獨售價）。不考慮其他因素，下列關于甲啤酒廠的會計處理中正確的是（?。?/p>
A、應當將合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理
B、應將原合同未履約部分與合同變更部分合并作為新合同進行會計處理
C、應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理
D、應調整變更日的營業收入
查看答案解析
【答案】
A 【解析】
由于合同修改增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品的單獨售價，因此企業應當將該合同變更（即額外交付的
40件啤酒）作為一份單獨的合同進行會計處理，選項A正確。【點評】本題考查合并變更的會計處理，一般的考查方式是給出相關業務，要求判斷屬于哪種變更類型，以及該情況下的會計處理。 合同變更情形以及會計處理原則如下表所示：
| 情形 | 會計處理 |
| （1）合同變更部分作為單獨合同進行會計處理的情形 | 合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更作為一份單獨的合同（即一項新的合同）進行會計處理 |
| （2）合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理的情形 | 合同變更不屬于上述第（1）種情形，且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間可明確區分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。新合同的交易價格應當為下列兩項金額之和：一是原合同交易價格中尚未確認為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承諾的對價金額 |
| （3）合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理的情形 | 合同變更不屬于上述第（1）種情形，且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調整當期收入和相應成本等 |
注冊會計師每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業點評，每周根據大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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