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注冊會計師《會計》每日一練：外幣交易性金融資產的核算（09.03）
時代在進步，學習是常態，每天學習一點點，未來將有無限可能。聰明出于勤奮，天才在于積累。注冊會計師考試備考中的你是不是在埋頭苦學中呢？快來檢驗一下成果吧！以下是正保會計網校為您準備的注冊會計師考試《會計》每日一練，讓我們一起練習起來吧~
多選題
甲公司為國內企業，記賬本位幣為人民幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。2×22年10月5日，甲公司以每股4美元的價格購入境外乙公司10萬股股票并分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，當日匯率為1美元＝6.86元人民幣，款項已經支付；另發生交易費用1萬元人民幣，12月31日，乙公司股票市價為每股4.2美元，當日匯率為1美元＝6.84元人民幣。不考慮其他因素，2×22年甲公司該項股票投資相關會計處理中正確的有（ ）。
A、2×22年應計入當期損益的金額為11.88萬元人民幣
B、2×22年10月5日發生的交易費用應當計入金融資產的成本
C、2×22年12月31日確認的匯兌差額應計入財務費用
D、2×22年確認公允價值變動損益為12.88萬元人民幣
查看答案解析
【答案】
AD 【解析】
甲公司購入的股票投資作為交易性金融資產核算，相關的交易費用計入當期損益，選項
B不正確；外幣交易性金融資產期末股價和匯率的變動，不作區分，全部計入公允價值變動損益，選項
C不正確。相關的會計處理如下：10月5日購入乙公司股票
借：交易性金融資產——成本（10×4×6.86）274.4
投資收益 1
貸：銀行存款 275.4
12月31日
借：交易性金融資產——公允價值變動 12.88
貸：公允價值變動損益（10×4.2×6.84－274.4）12.88
2×22年應計入當期損益的金額＝10×4.2×6.84－274.4－1＝11.88（萬元人民幣）
【提示】12.88萬元人民幣既包含股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。
【點評】本題考查外幣交易性金融資產的核算，需要掌握交易性金融資產初始、后續計量的一般處理原則，以及外幣交易性金融資產的期末特殊處理。
1.交易性金融資產的會計處理
| 時間 | 會計處理 | |
| 取得投資時 | 借：交易性金融資產——成本[公允價值] 投資收益[交易費用] 應收股利[支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利] 貸：銀行存款 | ①按照公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益； ②企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收項目進行處理 |
| 期末公允價值變動 | 借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反分錄 | |
| 宣告發放現金股利 | 借：應收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利 | |
| 處置 | 借：銀行存款 貸：交易性金融資產——成本 ——公允價值變動[或借方] 投資收益[或借方] | 處置該金融資產時，持有期間的公允價值變動損益，不需要轉入投資收益 |
2.外幣項目期末折算
除了金融資產，還需要注意其他權益工具投資、其他債權投資等外幣資產的期末特殊處理。
外幣業務因匯率變動計入的會計科目總結如下：
| 外幣項目 | 性質 | 期末處理 |
| 存貨 | 非貨幣性 | 期末計量時所考慮的匯率變動因素計入資產減值損失（包括匯率變動，也包括存貨減值損失，不區分） |
| 債權投資 | 貨幣性 | 匯率變動計入財務費用 |
| 其他債權投資 | 貨幣性 | 匯率變動計入財務費用，公允價值變動計入其他綜合收益 |
| 其他權益工具投資 | 非貨幣性 | 匯率變動與公允價值變動一并計入其他綜合收益 |
| 交易性金融資產 | 非貨幣性 | 匯率變動與公允價值變動一并計入公允價值變動損益 |
注冊會計師每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業點評，每周根據大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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