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2016注冊會計師《會計》每日一練：會計處理（9.4）
多選題
甲公司持有在境外注冊的乙公司70％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以美元為記賬本位幣。假設2010年12月31日乙公司將美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應收乙公司長期應收款1 500萬美元實質上構成了對乙公司的凈投資，除長期應收款外，乙公司其他資產、負債均與甲公司無關。假設甲公司個別報表中因長期應收款確認匯兌損失100萬元。甲公司編制2010年度合并財務報表時會計處理的表述中，錯誤的有（ ）。
A、少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額為75萬元
B、歸屬于母公司的外幣財務報表折算差額為175萬元
C、母子公司間的長期應收款及長期應付款應予抵消，不反映在合并報表中
D、合并利潤表中增加財務費用100萬元
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：外幣財務報表折算。
選項A，少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額＝350×(1－70%)＝105(萬元)；選項B，歸屬于母公司的外幣財務報表折算差額＝350×70%－100＝145(萬元)；選項D，因為個別報表中長期應收款匯兌損失確認財務費用100萬元，在合并報表中轉入外幣報表折算差額，合并利潤表中應該減少財務費用100萬元，分錄為：
借：其他綜合收益——外幣報表折算差額 100
貸：財務費用 100
注意：母公司因對子公司長期應收款產生的匯兌差額不應由少數股東分擔，都歸屬于母公司。通常產生的外幣報表折算差額是指的在“貸方”，即350×70%是在“其他綜合收益——外幣報表折算”差額的“貸方”；少數股東享有的部分是從“其他綜合收益——外幣報表折算差額”的借方轉入“少數股東權益”中的，結轉的分錄為：
借：其他綜合收益——外幣報表折算差額
貸：少數股東權益
外幣報表折算差額屬于其他綜合收益。
注意：母公司自身財務報表從非人民幣記賬本位幣折算成人民幣時，產生的外幣財務報表折算差額，應當計入母公司資產負債表的其他綜合收益。子公司在財務報表從非人民幣記賬本位幣折算成人民幣時產生的外幣報表折算差額，母公司在編制合并報表時，對于按股權比例計算應歸屬母公司的部分，在合并資產負債表上應當并入其他綜合收益——“外幣折算差額”項目，作為“歸屬母公司股東的股東權益”的組成部分。按股權比例計算少數股東的部分，應當并入少數股東權益列示。
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正保會計網校
2016-9-4
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