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2015注會《會計》每日一練：抵消分錄中的所得稅（10.4）
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單選題
甲公司擁有乙公司60%的股權，能夠控制乙公司的財務和經營決策。2014年7月1日甲公司將本公司自產的一批產品出售給乙公司，售價為1000萬元，成本為700萬元。至2014年年末，乙公司已對外出售該批存貨的30%，當日剩余存貨的可變現凈值為600萬元，甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制此合并報表時對上述交易進行抵消時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產為（ ）。
A、27.5萬元
B、52.5萬元
C、25萬元
D、50萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：抵消分錄中的所得稅問題。
抵消期末存貨中包含的未實現內部交易損益：
借：營業收入1000
貸：營業成本790
存貨[（1000－700）×70%]210
對于資產減值損失的計算：個別報表中，在期末的時候，剩余存貨的成本為700萬元，這部分存貨的可變現凈值為600萬元，所以應計提100萬元的存貨跌價準備，同時確認25萬元的遞延所得稅資產。
但是在集團的角度，剩余存貨的成本＝700×70%＝490（萬元），小于其可變現凈值600萬元，未發生減值，所以是需要將這100萬元的存貨跌價準備的金額進行抵消的。
借：存貨——存貨跌價準備100
貸：資產減值損失100
合并報表中剩余存貨的賬面價值為490萬元，計稅基礎＝1000×70%＝700（萬元），所以合并表中需要確認的遞延所得稅資產＝（700－490）×25%＝52.5（萬元），由于乙公司在個別報表中已經確認了25萬元的遞延所得稅資產，合并報表需要再確認＝52.5－25＝27.5（萬元）的遞延所得稅資產：
借：遞延所得稅資產[（210－100）×25%]27.5
貸：所得稅費用27.5
注冊會計師：每日一練《財務成本管理》（2015-10-04）
注冊會計師：每日一練《公司戰略與風險管理》（2015-10-04）
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正保會計網校
2015-10-04
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