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注冊會計師考試《會計》每日一練：內部債權債務的抵消處理
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多選題
甲乙公司為母子公司關系，甲公司2012年1月1日發行債券20萬份，每份100元，發行價格為2 100萬元，乙公司以發行價格從第三方取得此債券，并支付手續費等10萬元，取得后作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，分期付息，假定雙方的實際利率均為7.2%， 2012年12月31日甲公司編制合并報表時的抵消分錄為（ ）。
A、借：應付債券 2 091.2
投資收益 10.72
貸：持有至到期投資 2 101.92
B、借：應付債券 2 100
貸：持有至到期投資 2 100
C、借：投資收益 151.92
貸：財務費用 151.92
D、借：投資收益 151.2
貸：財務費用 151.2
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：內部債權債務的抵消處理。
在某些情況下，債券投資企業持有的企業集團內部成員企業的債券并不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵消時，可能會出現差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。
即此種情況下：
借：應付債券（個別報表的攤余成本）
投資收益（借方差額）
貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）
財務費用（貸方差額）
甲公司2012年確認應付債券的財務費用＝2 100×7.2%＝151.2（萬元），乙公司2012年持有至到期投資確認的投資收益＝2 110×7.2%＝151.92（萬元），應該按照金額小的來抵消。
注冊會計師：每日一練《財務成本管理》（2015-03-29）
注冊會計師：每日一練《公司戰略與風險管理》（2015-03-29）
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正保會計網校
2015-03-29
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