二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）

1.下列事項中，需要獲取書面聲明的是（）。

A.被審計單位巳向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息

B.已按照企業會計準則的規定對關聯方關系及其交易作出了恰當的會計處理和披露

C.管理層認為，在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

D.未更正錯報對財務報表不重要

【參考答案】ABCD

【解析】以上選項均屬于書面聲明的內容。

2.如果注冊會計師認為使用區間估計評價管理層的點估計是適當的，注冊會計師在根據自己作出的區間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是（）。

A.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最大差異

B.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異

C.錯報等于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最大差異的50％

D.錯報不大于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異

【參考答案】B

【解析】選項B恰當。當注冊會計師認為運用區間估計（注冊會計師的區間估計）來評價管理層點估計的合理性是恰當的時，作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有可能的結果。通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的，管理層的點估計與注冊會計師區間之間的最小差異應是錯報的最小值。

3.按照審計準則的要求，注冊會計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層達成一致意見，包括（）。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層承擔責任

B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

【參考答案】ABD

【解析】選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

4.注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平的初步判斷為100萬元，在審計過程中修改重要性水平為80萬元，則下列說法中正確的有（）

A.應重新考慮實際執行的重要性

B.應考慮進一步審計程序的性質、時間安排的范圍的適當性

C.這有可能表明注冊會計師所執行的審計程序已經充分

D.這有可能表明注冊會計師的審計風險相應增加，需要收集更多的審計證據

【參考答案】ABD

【解析】若重要性水平降低，在審計工作中實際執行的重要性水平也相應降低，說明可接受的檢査風險降低，應重新考慮進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，需要搜集更多的審計證據。

5.審計項目組內部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合項目組內部復核要求的有（）。

A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核

B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項進行復核

C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核

D.項目合伙人對項目質量控制復核人員已經復核的事項進行最后把關

【參考答案】ABC

【解析】選項D不恰當。項目質量控制復核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復核，而項目合伙人的復核是內部復核，對于上市公司年報審計和特別風險領域審計業務來說，業務質量控制準則要求，項目質量控制復核在項目合伙人復核之后。

6.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有（）。

A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序

D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

【參考答案】ABC

【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”。

7.內部控制無論如何設計和執行只能對財務報告的可行性提供合理保證，其原因是（）。

A.建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責

B.內部控制的成本不應超過預期帶來的收益

C.在決策時人為判斷可能出現錯誤

D.兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避

【參考答案】CD

【解析】內部控制存在固有局限性，無論如何設計和執行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效；（2）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。

8.在應對與關聯方關系及其交易有關的重大錯報風險時，對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當（）。

A.檢査已簽訂的相關合同或協議

B.獲取交易是否或已經恰當授權和批準的證據

C.詢問被審計單位與該關聯方之間關系的性質

D.分析交易的商業理由是否合理

【參考答案】AB

【解析】選項A、B屬于明確規定，正確。題目只是界定發現的關聯方交易超出了正常經營過程，這不足以說明發生交易的關聯方是新識別出的。如果是已識別出的關聯方，實施程序C就沒有必要了；既然已認定識別出的交易超出了正常經營過程，表明該交易不具有合理的商業理由，不選D.

9.如果前任注冊會計師對X公司上期財務報表發表了保留意見，A注冊會計師在（）情況下應當出具保留或否定意見審計報告。

A.期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報且未能得到正確的會計處理和恰當的列報

B.前任注冊會計師發表保留意見的相關錯報對本期財務報表仍然存在影響但未能在本期得以更正

C.與期初余額相關的恰當會計政策未能在本期一貫運用或者相關的變更未能得到適當的列報與披露

D.在實施必要的審計程序后注冊會計師仍然不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據

【參考答案】AC

【解析】對選項B中的錯報，需要確定對本期財務報表的影響是否重大，不能一概而論。對選項D中的情況應當發表保留或無法表示意見，不會發表否定意見。

10.與重大錯報風險相關的表述中，錯誤的是（）。

A.重大錯報風險是財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性

B.重大錯報風險是在考慮相關的內部控制之前，某類交易賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性

C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的

D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

【參考答案】ABD

【解析】本題考査的是對重大錯報風險的概念理解，選項A是審計風險的概念；選項B是固有風險的概念；重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的；依據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險x檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，故選項C正確，選項D不正確。