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注冊會計師考試《會計》第十九章練習題：會計分錄
2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
計算題：
股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；20×2年初遞延所得稅資產為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產計稅基礎與賬面價值不同產生。本年度實現利潤總額500萬元，20×2年有關所得稅資料如下：
（1）20×1年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規定，國庫券利息收入免征所得稅。
（2）因發生違法經營被罰款10萬元。
（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。
（4）企業于20×0年12月20日取得的某項環保用固定資產，入賬價值為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規定環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。
（5）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。
（6）年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。
（7）至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為15萬元。
（8）假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。
<1>、編制甲公司所得稅的。
<2>、計算甲公司20×2年應交所得稅。
<3>、計算20×2年所得稅費用金額。
<4>、計算20×2年遞延所得稅金額。
<5>、計算20×2年持有至到期投資利息收入。
<6>、分別各項目計算20×2年末遞延所得稅資產余額、遞延所得稅負債余額。
<1>、【正確答案】甲公司所得稅的會計分錄
借：所得稅費用117.07
遞延所得稅負債0.5
貸：應交稅費—應交所得稅80.07
遞延所得稅資產37.5
<2>、【正確答案】20×2年應交所得稅
＝[利潤總額500－國債利息收入41.71＋違法經營罰款10－固定資產（28－7.5÷25%）＋存貨（20－22.5÷25%）＋保修費（80－25÷25%）－彌補虧損60）]×25%
＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
＝80.07（萬元）
<3>、【正確答案】20×2年所得稅費用＝本期應交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）
＝80.07＋37＝117.07（萬元）
<4>、【正確答案】20×2年遞延所得稅合計＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（萬元）
<5>、【正確答案】①20×1年
實際利息收入
＝1056.04×4%×9/12＝31.68（萬元）
應收利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）
利息調整＝45－31.68＝13.32（萬元）
②20×2年
前3個月實際利息收入
＝1056.04×4%×3/12＝10.56（萬元）
應收利息＝1000×6%×3/12＝15（萬元）
利息調整＝15－10.56＝4.44（萬元）
后9個月實際利息收入
＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
＝31.15（萬元）
③20×2年實際利息收入合計
＝10.56＋31.15＝41.71（萬元）
<6>、【正確答案】①固定資產項目
固定資產計提減值準備
＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（萬元）
固定資產的賬面價值
＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（萬元）
固定資產的計稅基礎
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
＝192（萬元）
應納稅暫時性差異期末余額＝28（萬元）
遞延所得稅負債期末余額＝28×25%＝7（萬元）
遞延所得稅負債發生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）
②存貨項目
存貨的賬面價值＝1000－20＝980（萬元）
存貨的計稅基礎＝1000（萬元）
可抵扣暫時性差異期末余額＝20（萬元）
遞延所得稅資產期末余額＝20×25%＝5（萬元）
遞延所得稅資產發生額＝5－22.5＝－17.5（萬元）
③預計負債項目
預計負債的賬面價值＝80（萬元）
預計負債的計稅基礎＝80－80＝0（萬元）
可抵扣暫時性差異期末余額＝80（萬元）
可抵扣暫時性差異期初余額=80-40+60=100（萬元）
遞延所得稅資產期末余額＝80×25%＝20（萬元）
遞延所得稅資產發生額＝20－100×25%＝－5（萬元）
④彌補虧損項目
遞延所得稅資產年末余額＝0×25%＝0（萬元）
遞延所得稅資產發生額＝0－15＝－15（萬元）
【ANSWER】
1）①Year20×1
Actualinterestincome=1056.04×4%×9/12＝31.68（10thousandYuan）
Interestreceivable=1000×6%×9/12＝45（10thousandYuan）
Interestadjustment=45－31.68＝13.32（10thousandYuan）
②Year20×2
Actualinterestincomefor1stquarter=1056.04×4%×3/12＝10.56（10thousandYuan）
Interestreceivable=1000×6%×3/12＝15（10thousandYuan）
Interestadjustment=15－10.56＝4.44（adjustment）
Actualinterestincomeforlast9months
＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
＝31.15（10thousandYuan）
③Totalinterestincomeforyear20×2=10.56＋31.15＝41.71（10thousandYuan）
2）。①Fixedassetsitems
Provisionforfixedassetsdepreciation=（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（10thousandYuan）
Bookvalueoffixedassets=（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（10thousandYuan）
Taxbasisoffixedassets
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
＝192（10thousandYuan）
BalanceofTaxabletemporarydifferences=28（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxliability=28×25%＝7（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxliability=7－7.5＝－0.5（10thousandYuan）
②Inventoryitems
Bookvalueofinventrory=1000－20＝980（10thousandYuan）
Taxbasisofinventory=1000（10thousandYuan）
Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=20（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxasset=20×25%＝5（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxasset=5－22.5＝－17.5（10thousandYuan）
③Contigentliabilityitems
Bookvalueofcontingentliability=80（10thousandYuan）
Taxbasisofcontingentliability=80－80＝0（10thousandYuan）
Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80（10thousandYuan）
Openingbalanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80-40+60=100（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxassets=80×25%＝20（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxassets=20－100×25%＝－5（10thousandYuan）
④Makingupforlossesitems
Balanceofdeferredtaxassets=0×25%＝0（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxassets=0－15＝－15（10thousandYuan）
3）Incometaxpayablefor20×2=[totalprofit500-interestincomeonnationalbonds41.71+penalties10–fixedassets（28－7.5÷25%）+inventory（20－22.5÷25%）+warrantyexpense（80－25÷25%）-makingupforlosses60]×25%
=（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
＝80.07（10thousandYuan）
4）Totaldeferredtaxamount=－0.5＋17.5＋5＋15＝37（10thousandYuan）
5）20×2incometaxexpense=currentincometaxpayable+deferredincometaxexpense（-deferredincometaxincome）=80.07＋37＝117.07（10thousandYuan）
6）Acompany‘sincometaxaccountingentry
Dr：Incometaxexpense117.07
Defferedtaxliability0.5
Cr：Taxpayable-incometaxpayable80.07
Deferredtaxassets37.5
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