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注會考試《會計》第十七章練習題：會計分錄
2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題：
A公司為建造生產線發生下列有關經濟業務：
（1）A 公司于2008年1月1日發行了面值為2 500萬元公司債券，期限為5年，票面利率為4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次還本，實際利率為10%。閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款利率為3%并按月于月末收取利息。[（P/A，10%，5）＝3.79079；（P/S，10%，5）＝0.62092]
假定A公司發行公司債券募集的資金專門用于建造該條生產線，生產線從2008年1月1日開始建設，于2010年底完工，達到預定可使用狀態。B公司于2008年1月1日購買了A 公司發行的全部債券的30%。2008年4月1日支付工程進度款3 000萬元；
（2）2009年1月1日支付工程進度款1 000萬元；1月5日支付利息。
（3）2010年1月1日支付工程進度款500萬元。2010年1月5日支付利息；
（4）由于A公司發生嚴重的財務困難，至2012年12月31日無法支付已到期的應付債券的本金和最后一期的利息。經與B公司協商，B公司同意免除A公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同時附或有條件，A公司一年后如果實現利潤，應支付免除最后一期利息的90%，如果A公司繼續虧損則不再支付。2013年1月1日開始執行（假設以后年度A公司很可能盈利）。
<1> 、計算A公司發行債券的價格并編制發行日的會計分錄；計算并編制2008年12月31日有關資本化和費用化的利息的會計分錄；
<2> 、計算并編制2009年12月31日有關應付債券利息的會計分錄；
<3> 、計算并編制2010年12月31日有關應付債券利息的會計分錄；
<4> 、計算并編制2011年12月31日有關應付債券利息的會計分錄；
<5> 、計算并編制2012年12月31日有關應付債券利息的會計分錄；
<6> 、編制2013年1月1日有關債務重組的會計分錄。
<1>、【正確答案】①發行債券的價格＝118×3.79079＋2500×0.62092＝1999.61（萬元）
借：銀行存款1999.61
應付債券—利息調整500.39
貸：應付債券—面值2500
②資本化和費用化的利息
實際利息費用＝1999.61×10%＝199.96（萬元）
其中：資本化期間的實際利息費用＝199.96×9/12＝149.97（萬元）
費用化期間的實際利息費用＝199.96×3/12＝49.99（萬元）
應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
利息調整＝199.96－118＝81.96（萬元）
存款利息收入＝1999.61×3%×3/12＝15（萬元）
應予資本化的利息費用為149.97萬元。
應予費用化的利息費用＝49.99－15＝34.99（萬元）
借：在建工程149.97
財務費用34.99
銀行存款15
貸：應付利息118
應付債券—利息調整81.96
<2>、【正確答案】實際利息費用＝（1999.61＋81.96）×10%＝208.16（萬元）
應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
利息調整＝208.16－118＝90.16（萬元）
應予資本化的利息費用為208.16萬元。
借：在建工程208.16
貸：應付利息118
應付債券—利息調整90.16
<3>、【正確答案】實際利息費用＝（1999.61＋81.96＋90.16）×10%＝217.17（萬元）
應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
利息調整＝217.17－118＝99.17（萬元）
應予資本化的利息費用為217.17萬元。
借：在建工程217.17
貸：應付利息118
應付債券—利息調整99.17
<4>、【正確答案】實際利息費用＝（1999.61＋81.96＋90.16＋99.17）×10%＝227.09（萬元）
應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
利息調整＝227.09－118＝109.09（萬元）
應予費用化的利息費用為227.09萬元。
借：財務費用227.09
貸：應付利息118
應付債券—利息調整109.09
<5>、【正確答案】應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
差額＝500.39－81.96－90.16－99.17－109.09＝120.01（萬元）
實際利息費用＝118＋120.01＝238.01（萬元）
應予費用化的利息費用為238.01萬元。
借：財務費用238.01
貸：應付利息118
應付債券—利息調整120.01
<6>、【正確答案】
借：應付債券—面值（2500×30%）750
應付利息（118×30%）35.4
貸：銀行存款750
預計負債（35.4×90%）31.86
營業外收入—債務重組3.54
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