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2014注會考試《會計》第三章練習題：會計分錄
2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題：
A股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托B企業加工。2×11年11月10日A企業發出材料實際成本為51950元，應付加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，A企業收回后將進行加工應稅消費品甲產品；11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算；11月28日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發生工資費用20000元，福利費用2800元，分配制造費用18100元；11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價200000元（不含增值稅），甲產品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。
要求：編制A股份有限公司、B企業有關會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。
【正確答案】B
企業（受托方）會計賬務處理為：
應繳納增值稅額＝7000×17%＝1190（元）
組成計稅價格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）
代扣代繳的消費稅＝65500×10%＝6550（元）
借：應收賬款 14740
貸：主營業務收入 7000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1190
——應交消費稅 6550
A股份有限公司（委托方）會計賬務處理為：
?。?）發出原材料時
借：委托加工物資51950
貸：原材料 51950
?。?）應付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資 7000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1190
——應交消費稅 6550
貸：應付賬款 14740
（3）支付往返運雜費
借：委托加工物資150
貸：銀行存款 150
?。?）收回加工物資驗收入庫
借：原材料59100
貸：委托加工物資59100
?。?）甲產品領用收回的加工物資
借：生產成本59100
貸：原材料 59100
?。?）甲產品發生其他費用
借：生產成本40900
貸：應付職工薪酬22800（20000+2800）
制造費用 18100
（7）甲產品完工驗收入庫
借：庫存商品100000
貸：生產成本100000
（8）銷售甲產品
借：應收賬款234000
貸：主營業務收入 200000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000
借：營業稅金及附加20000（200000×10%）
貸：應交稅費——應交消費稅 20000
注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。
?。?）A公司計算應交消費稅
借：應交稅費——應交消費稅13450（20000－6550）
貸：銀行存款 13450
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