為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　二、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認

　?。ㄒ唬┻f延所得稅資產的確認

　　1、一般原則

　　資產的賬面價值小于其計稅基礎的、負債的賬面價值大于其計稅基礎的，形成的是可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。（產生的可抵扣暫時性差異未來期間可以減少應納稅所得額，使得企業未來的經濟利益流出額減少，節約了企業的資金，可以看成是一項流入，所以確認遞延所得稅資產）。

　　應注意的兩點：

　?。?）如果在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產相關的經濟利益無法實現的，該部分遞延所得稅資產不應予以確認，所以應當以很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。

　?。?）按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理，確認遞延所得稅資產。

　　2、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認

　?。?）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅

　　與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅應當計入所有者權益。比如可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積——其他資本公積的，會計分錄：

　　借：資本公積

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動

　　由此可以看出該項會計處理并沒有影響利潤，“所得稅費用”與“利潤總額”要配比的，所以不能對應“所得稅費用”科目。那么此處的“遞延所得稅資產”的對應科目就是“資本公積”。

　　此外直接計入所有者權益的交易或事項還有：會計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益的，這兩種情況“所得稅資產”對應科目為“留存收益”。

　?。?）與企業合并相關的遞延所得稅

　　在企業合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件而不予以確認的（在購買日那一天確實有可抵扣暫時性差異，但未來沒有足夠的應納稅所得額可利用，所以不應確認遞延所得稅資產）。在購買日后12個月內，如取得新的或進一步信息表明購買日的相關情況已經存在（這個事實指的是在購買日存在可抵扣暫時性差異但沒有確認遞延所得稅資產的情況），預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，應當確認相關的遞延所得稅資產，同時減少商譽（因為如果當時沒有確認遞延所得稅資產，增加的資產計入商譽，此時確認遞延所得稅資產，當然要沖減商譽），商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益；除上述情況以外，確認與企業合并相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益。

　　由上面的情況可知：如果引起暫時性差異的事項沒有影響到利潤，那么該事項發生時計入哪一科目，確認遞延所得稅資產時“遞延所得稅資產”的對應科目就為那一科目。除此之外，如果引起暫時性差異的事項屬于企業合并產生的，那么“遞延所得稅資產”的對應科目為“商譽”，其余影響到利潤額，“遞延所得稅資產”的對應科目均為“所得稅費用”?？梢杂靡痪渫ㄋ椎脑捓斫猓?ldquo;種瓜得瓜，種豆得豆”。

　　3、不得確認遞延所得稅資產的特殊情況

　　某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，不得確認遞延所得稅資產。原因是：如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，而資產、負債的入賬價值是歷史成本計量屬性，不得隨意變更。

　?。ǘ┻f延所得稅負債的確認

　　1、一般原則

　　并不是所有的應納稅暫時性差異都要確認遞延所得稅負債。除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債可能計入所有者權益，可能計入商譽，也可能計入留存收益你，其余影響到利潤的，都要計入所得稅費用。

　　2、不確認遞延所得稅負債的情況

　?。?）商譽的初始確認

　　在免稅合并情況下，被購買方的可辨認凈資產和負債維持被購買方的計稅基礎，而賬面價值應反映購買日的公允價值，由此產生了暫時性差異。如果確認了遞延所得稅資產或負債，其對應科目為商譽。在免稅合并的情況下，商譽的賬面價值為0，賬面價值和計稅基礎之間產生了應納稅暫時性差異，因商譽=合并成本-被購買方可辨認公允價值份額，企業合并成本是固定的，若確認了遞延所得稅負債，則減少考慮所得稅后被購買方可辨認凈資產的公允價值（可辨認凈資產為不含商譽的資產-負債），則又增加了商譽，由此進入不斷循環中。

　?。?）除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。（與不確認遞延所得稅資產的該種情況道理相同）

　　（3）與子公司、聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：

　　①投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；

　?、谠摃簳r性差異在可預見的未來很可能不會轉回。