《會計(jì)》知識點(diǎn)：同一控制與非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制對比

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來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2013/07/15 11:14:08　字體：大小

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　　同一控制與非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制對比

　　同一控制下和非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在購買日、資產(chǎn)負(fù)債表日各自是怎樣的？如果不列一個表對比一下，自己腦子里很難理清楚，所以我花了半天的時(shí)間，把這個令人頭疼的問題，整理了出來，希望對大家有幫助。

同一控制下　

非同一控制下　

購買日或合并日　

控股合并　

（一）長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量　

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目。
借：長期股權(quán)投資【對方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例】
　　*資本公積——（資本）股本溢價(jià)
　　*盈余公積
　　*利潤分配——未分配利潤
　　貸：股本【面值】
　　　　*資本公積——（資本）股本溢價(jià)　

企業(yè)合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值＋發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用＋很可能發(fā)生的未來事項(xiàng)
（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資：
借：長期股權(quán)投資【合并成本】
　　應(yīng)收股利
　　貸：資產(chǎn)類【支付合并對價(jià)的賬價(jià)】
　　　　銀行存款【直接相關(guān)費(fèi)用】
　　　　*營業(yè)外收入【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)與賬價(jià)的差額】
　　　　*投資收益（或借記）【投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額】
　　　　主營業(yè)務(wù)收入【庫存商品的公允價(jià)】
　　　　股本（面值）
　　　　*資本公積－－股本溢價(jià)（差額，倒擠）
（2）計(jì)算確定商譽(yù)：
合并商譽(yù)=合并成本－合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額　

（二）合并資產(chǎn)負(fù)債表　

A、合并資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整分錄：
借：資本公積【以合并方資本或股本溢價(jià)的貸方余額為限】
　　貸：盈余公積【被合并方合并前歸屬于合并方部分，不足沖減按比例結(jié)轉(zhuǎn)】
　　　　未分配利潤
【合并方資本或股本溢價(jià)貸方余額不足沖減，按比例結(jié)轉(zhuǎn)，余額×被合并方留存收益比例】　

①調(diào)整分錄（將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）
借：存貨
　　長期股權(quán)投資
　　固定資產(chǎn)
　　無形資產(chǎn)
　　貸：資本公積　

B、合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷分錄：
借：股本（子公司）
　　資本公積（子公司）
　　盈余公積（子公司）
　　未分配利潤（子公司）
　　貸：長期股權(quán)投資　

②抵銷分錄
借：實(shí)收資本【子公司】
　　資本公積【帳價(jià)+調(diào)整額】
　　盈余公積【子公司】
　　未分配利潤【子公司】
　　商譽(yù)
　　遞延所得稅資產(chǎn)
　　貸：長期股權(quán)投資
　　　　少數(shù)股東權(quán)益[被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×（1-持股比例）]
　　　　遞延所得稅負(fù)債（以免稅合并、評估增值為前提）　

（三）合并利潤表　

1）合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。
2）發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目，反映合并當(dāng)期期初至合并日自被合并方帶入的損益。　

非同一控制下的控股購買日只編合并資產(chǎn)負(fù)債表　

（四）合現(xiàn)金流量表　

1）合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
2）涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行抵銷。　

非同一控制下的控股購買日只編合并資產(chǎn)負(fù)債表　

吸收合并　

同一控制下的吸收合并（無需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）　

非同一控制下的吸收合并　（購買日不編合并報(bào)表）　

會計(jì)處理：
借：資產(chǎn)類科目【被合并方賬面價(jià)值】
　　*資本公積——股本溢價(jià)
　　*盈余公積
　　*利潤分配——未分配利潤
　　貸：負(fù)債類科目【被合并方賬面價(jià)值】注：其他負(fù)債可用“其他應(yīng)付款”科目。
　　　　付出資產(chǎn)【合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值】
　　　　銀行存款
　　　　股本
　　　　*資本公積——資本或股本溢價(jià)　

在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個別報(bào)表中的項(xiàng)目列示，合并中產(chǎn)生的商譽(yù)也是作為購買方賬簿及個別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)列示。
（1）合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定
購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。
（2）合并差額的處理
①作為合并對價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表。
②確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤表。　

資產(chǎn)負(fù)債表日　

一、合并資產(chǎn)負(fù)債表　

（一）對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整　

如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。
同一控制下，對母公司個別報(bào)表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)）
借：資本公積——股本溢價(jià)
　　貸：盈余公積
　　　　未分配利潤　

除了存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
第1年：
（3）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：
（賬面價(jià)值→公允價(jià)）
借：固定資產(chǎn)【公允價(jià)－賬面價(jià)值】
無形資產(chǎn)【公允價(jià)－賬面價(jià)值】
貸：資本公積
（2）補(bǔ)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等：
（調(diào)整子公司個別報(bào)表中的凈利潤）
借：管理費(fèi)用【（公允價(jià)－賬面價(jià)值）/年限】
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊
　　　　無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等
（3）轉(zhuǎn)回購買日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤中加上）
借：遞延所得稅負(fù)債【攤銷額×T】
貸：所得稅費(fèi)用
轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用相當(dāng)于增加了利潤。確定長期股權(quán)投資收益時(shí)，（凈利潤＋轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用）×母%
第2年：
（3）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：
（賬面價(jià)值→公允價(jià)）
借：固定資產(chǎn)【公允價(jià)－賬面價(jià)值】
無形資產(chǎn)【公允價(jià)－賬面價(jià)值】
貸：資本公積
（2）補(bǔ)提以前年度累計(jì)折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊
　　　　無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：未分配利潤—年初
（3）補(bǔ)提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債等：
借：管理費(fèi)用
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊
　　　　無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費(fèi)用　

（二）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）成本法→權(quán)益法　

對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進(jìn)行確認(rèn)，但是該子公司的會計(jì)政策或會計(jì)期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整：　

對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)：　

第 1 年：
（1）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤：
借：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤×母%】
　　貸：投資收益
借：提取盈余公積（也可不做此分錄）
　　貸：盈余公積
若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄。
（2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：
借：投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資
借：盈余公積（也可不做此分錄）
　　貸：提取盈余公積
（3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：
借：長期股權(quán)投資
　　貸：資本公積
同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表：
借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額
第 2 年：
（1）應(yīng)享有子公司上年實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額：
借：長期股權(quán)投資
　　貸：未分配利潤—年初
　　　　資本公積
（2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
借：盈余公積（也可不做此分錄）
　　貸：提取盈余公積
（3）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤：
借：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤×母%】
貸：投資收益
借：提取盈余公積（也可不做此分錄）
　　貸：盈余公積
（4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：
借：長期股權(quán)投資
　　貸：資本公積
同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表：
借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額　

（三）（母）長期股權(quán)投資——（子）所有者權(quán)益的抵銷：　

同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（無差額）：
借：實(shí)收資本（股本）　【子公司期末數(shù)】
　　資本公積—年初　　【子公司年初數(shù)，非同一控制時(shí)，年初＋賬面價(jià)值→公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】
　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】
　　盈余公積—年初　　【子公司年初數(shù)】
　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】
貸：長期股權(quán)投資【母公司對子公司的長期股權(quán)投資期末數(shù)】　

非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司：
借：實(shí)收資本（股本）　【子公司期末數(shù)】
　　資本公積—年初　　【子公司年初數(shù)，非同一控制時(shí)，年初＋賬面價(jià)值→公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】
　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】
　　盈余公積—年初　　【子公司年初數(shù)】
　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】
　　未分配利潤—年末【子公司期末數(shù)，年初＋本年實(shí)現(xiàn)凈利－分派股利－盈余公積－補(bǔ)提折舊＋遞延所得稅負(fù)債】
　　*商譽(yù)[不變]【調(diào)整后的長期股權(quán)投資－期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母%】或【初始投資成本－投資時(shí)子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母%】
　　遞延所得稅資產(chǎn)【∑（資產(chǎn)賬面價(jià)值－公允價(jià)值）×T＋∑（負(fù)債的公允價(jià)值－賬面價(jià)值）×T】（[免稅合并時(shí)]）
　　貸：長期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】
　　　　少數(shù)股東權(quán)益【期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少%】
　　　　遞延所得稅負(fù)債【∑（資產(chǎn)公允價(jià)值－賬面價(jià)值）×T＋∑（負(fù)債的賬面價(jià)值－公允價(jià)值）×T】（[免稅合并時(shí)]）
　　　　*營業(yè)外收入（貸差，以后期間，換成“未分配利潤——年初”，按權(quán)益法調(diào)整時(shí)若已經(jīng)確認(rèn)則此處無需確認(rèn)）　

（四）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷處理　

（一）應(yīng)收賬款——應(yīng)付賬款的抵銷：　

初次編制　

連續(xù)編制　

（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)：
借：應(yīng)付賬款（含稅額）（期末數(shù)）
　　貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)）
（2）沖銷壞賬準(zhǔn)備：
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備（本期補(bǔ)提數(shù)）
　　貸：資產(chǎn)減值損失
（3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)：
借：所得稅費(fèi)用
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
【注】遞延所得稅資產(chǎn)：
期末余額＝應(yīng)收賬款期末余額×T
本期發(fā)生額＝應(yīng)收賬款期末余額×T－上年計(jì)提數(shù)　

（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)：
借：應(yīng)付賬款
　　貸：應(yīng)收賬款
（2）沖銷上年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：
借：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備
　　貸：未分配利潤—年初
借：未分配利潤—年初
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（2）沖銷本年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
　　貸：資產(chǎn)減值損失
借：所得稅費(fèi)用
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　

（二）應(yīng)付債券——持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷：　

（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷；
借：應(yīng)付債券【發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購買比例】
　　*投資收益【債券投資的余額＞應(yīng)付債券的余額→投資損失】
　　貸：持有至到期投資【購買方期末數(shù)】
　　　 *財(cái)務(wù)費(fèi)用【債券投資的余額＜應(yīng)付債券的余額→利息收入】　

（2）內(nèi)部投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵銷：
借：投資收益【期初攤余成本×實(shí)利】
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息）
　　　　在建工程（資本化的利息）
（3）分期付息時(shí)，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷：
借：應(yīng)付利息【面值×票利】
　　貸：應(yīng)收利息　

（五）存貨內(nèi)部交易抵銷　

初次編制　

連續(xù)編制　

（1）本期抵銷：
借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】
　　　貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購買企業(yè)的成本）
借：營業(yè)成本[（售價(jià)-成本）×期末結(jié)存量]
　　貸：存貨
（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
按原成本計(jì)價(jià)：
全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（多提數(shù)）
　　貸：資產(chǎn)減值損失
抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費(fèi)用（抵銷額×T）
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
【注】編制未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄時(shí)：
（1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入。
（2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)。
（3）期末抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）。　

（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：
借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
　　貸：營業(yè)成本
借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T）
　　貸：未分配利潤——年初
（2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本
（3）抵銷期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。
借：營業(yè)成本
　　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨×T）　　貸：所得稅費(fèi)用
（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　貸：未分配利潤——年初
借：未分配利潤—年初（抵銷額×T）
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限：
借：營業(yè)成本（本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量）
　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　貸：資產(chǎn)減值損失
借：所得稅費(fèi)用
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
【注】部分沖銷后：
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（存貨可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù)
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備按貸方為正、借方為負(fù)合計(jì)×T
結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方。　

（六）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易　

第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)：
初次編制	連續(xù)編制
（1）抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)）　　貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)的成本）　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-賬面價(jià)值）（2）抵銷本期多提折舊：多提折舊額＝（售價(jià)－賬面價(jià)值）/折舊年限借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　貸：管理費(fèi)用（3）發(fā)生減值：借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　貸：資產(chǎn)減值損失（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)＝（原價(jià)－累計(jì)折舊－減值）×T （即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余額×T）【注】：（1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價(jià)，應(yīng)還原為不含稅價(jià)。（2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。（3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷。	1.未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：未分配利潤——年初（售價(jià)-成本）　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）　　貸：未分配利潤—年初（3）抵銷期初減值：借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　貸：未分配利潤—年初（4）抵銷期初遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤—年初（5）將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入　　貸：營業(yè)成本　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-成本）（6）將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（售價(jià)－成本）/折舊年限　　貸：管理費(fèi)用 2.發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理）（1）期滿清理：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（售價(jià)－成本）/折舊年限　　貸：管理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤——年初借：所得稅費(fèi)用【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 期滿繼續(xù)使用則抵銷分錄同1。（2）超期繼續(xù)使用或清理均不做抵銷處理。（3）提前清理、出售：　　將上述1抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤—年初　　貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）（期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（以前期間累計(jì)多提折舊）　　貸：未分配利潤—年初（3）將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）（本期多提折舊）　　貸：管理費(fèi)用（4）抵銷遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤——年初借：所得稅費(fèi)用【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
第二種情況：買賣雙方都是固定資產(chǎn)：
初次編制	連續(xù)編制
（1）抵銷處置損失（收益）與原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（原賬面價(jià)值－售價(jià)）　　貸：營業(yè)外支出或：借：營業(yè)外收入（售價(jià)－原賬面價(jià)值）　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）抵銷本期少提折舊：借：管理費(fèi)用【（原賬面價(jià)值－售價(jià)）/折舊年限】　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊多提做相反分錄	（1）抵銷期初處置損失：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（原賬面價(jià)值－售價(jià)）　　貸：未分配利潤（2）抵銷期初累計(jì)少提折舊：借：未分配利潤——年初　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊多提折舊做相反的分錄（3）抵銷本期少提折舊：借：管理費(fèi)用　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

二、合并利潤表　

（一）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：（無差額）　

（1）全資子公司：
借：投資收益【子公司的調(diào)整后凈利潤】
　　未分配利潤—年初【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】
　　貸：提取盈余公積【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】
　　　　對所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】
　　　　未分配利潤—年末【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】
（2）非全資子公司：
借：投資收益【母公司的投資收益＝子公司的調(diào)整后凈利潤×母%】
　　少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少%】
　　未分配利潤—年初【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】
　　貸：提取盈余公積【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】
　　　　對所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】
　　　　未分配利潤—年末【子公司所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目】　

三、合并現(xiàn)金流量表　

合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄中：“借記”表示現(xiàn)金流出的減少，“貸記”表示現(xiàn)金流入的減少。
（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
　　貸：吸收投資收到的現(xiàn)金
（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。
借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金
（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
　　貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金　

四、合并所有者權(quán)益變動表　

編制合并所有者權(quán)益變動表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有如下項(xiàng)目：
（1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷；
（2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。
（3）子公司在“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)：
借：未分配利潤
　　貸：專項(xiàng)儲備
（4）子公司其他所有者權(quán)益變動的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動表時(shí)，也應(yīng)在合并工作底稿中進(jìn)行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項(xiàng)目反映至“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額”等項(xiàng)目反映。　