注冊會計師考試《審計》知識點：舞弊及法律法規中責任的區分

來源: 正保會計網校論壇編輯： 2013/07/04 17:28:07　字體：大小

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　　為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　舞弊中治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任

　　（一）治理層、管理層的責任

　　1. 防止或發現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。

　　2.治理層負有監督責任。治理層的監督包括考慮管理層凌駕于控制之上或對財務報告過程施加其他不當影響的可能性。

　　（二）注冊會計師的責任

　　1.注冊會計師的責任

　　注冊會計師對發現舞弊方面的責任可以從正反兩個方面界定：

　　（1）合理保證——有責任

　　在按照審計準則的規定執行審計工作時，注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。

　　（2）絕對保證——不能

　　由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和執行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　2.舞弊風險

　　如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。

　　舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險。

　　管理層舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發現的風險。

　　財務報表審計中對法律法規的考慮時管理層和注冊會計師的責任總結

　　（一）管理層遵守法律法規的責任

　　在治理層的監督下確保被審計單位的經營活動符合法律法規的規定。

　　（二）注冊會計師的責任

　　有責任：注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理的保證。

　　無責任：注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為。

　　3.不同類型的違反法律法規的責任

違反法律法規的類型	注冊會計師的責任
直接影響財務報表的法律法規（如稅法）	應當獲取被審計單位遵守這些規定的充分、適當的審計證據
非直接影響財務報表的其他法律法規（如勞動法）	僅實施“向管理層和治理層（如適用）詢問”和“檢查被審計單位與許可證頒發機構或監管機構的往來函件”等特定的審計程序，識別可能對財務報表產生重大影響的違反其他法律法規的行為