導語：在“注冊會計師告訴你審計程序怎么用（一）”里，我們闡述了分析程序的應用方法，本篇文章中將給大家分析一下檢查和觀察兩種審計程序的使用方法，請大家指點。

檢查：方寸之間盡顯英雄本色

無論在哪本介紹奧迪特技能的書上，檢查都排在技能書上的第一個。檢查是奧迪特們最早獲得的一個技能，也是熟練度最高的一個技能。檢查賬簿，翻閱憑證，查看合同……不斷的使用中技能的熟練度蹭蹭上漲。然而此技能想修煉到滿級卻是不容易的，而此技能在沒有修煉至滿級的時候殺傷力真的很一般，大部分問題都對其免疫。

有一奧迪特，在審計一大型集團公司下屬子公司時，發現該公司盈利指標勉強達到上級要求。但是賬簿記錄中有一項地方政府的補助收入，若無此收入則和上級指標相差甚遠。該奧迪特檢查了當地政府下發的文件，也檢查了相應的銀行賬戶記錄，一切證據都表明該收入無誤。但是他還是覺得其中存在問題，該文件中有些事情說得不是很明確。于是他跑去詢問企業相關人員，但對方卻神情緊張，吞吞吐吐。一定有問題! 之后該奧迪特與企業高層進行了溝通，進行了交流，對方為了不把事態擴大只好承認，此文件是造假。后經過集團公司總部決定，該子公司相關人等均被處分。正所謂以一人之力屠掉了整個公司。之后此奧迪特在該集團聲名遠揚，人人談之而色變。此奧迪特的檢查技能可謂練至了出神入化的地步！

檢查這一審計程序，最重要的是細心，還有就是職業懷疑的態度，對待發現的蛛絲馬跡不要自行腦補它的合理性。會計水平越高的公司，其出現問題的情況越少，越應關注發現某些不合理的跡象。

上世紀末，某上市公司通過虛提返利、少計費用、跨期入賬等手段獲準上市，但之后經營情況并未好轉，最終走向破產重組。令人遺憾的是，如此簡單的造假方式，只要仔細檢查相關原始單據便可發現，但當時的會計師居然沒有發現。除了主觀因素外，也許他們的檢查技能確實有待提高。

和分析程序相比，檢查這一程序比較關注某一具體證據，但有時候通過仔細的檢查，卻能發現出大的問題?？芍^是方寸之間盡顯英雄本色。

觀察：寶刀出鞘，飲血方歸

觀察，包括檢查企業觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序，例如，對客戶執行的存貨盤點或控制活動進行觀察。不過觀察程序除了可以驗證企業的某活動或者某程序是否符合規定之外，還能證實企業的業務是否真實存在。此技能雖然位于奧迪特技能樹的第二位，但由于許多審計人員在工作中，僅限于從企業財務得到資料然后埋頭檢查，做底稿，比較忽視對企業業務的觀察，因而此技能相當不受重視。許多奧迪特對它不甚了解，也不會用。然而在對付舞弊這個大Boss時候，此技能的殺傷力卻很大，通常一刀見血。

有位奧迪特負責銀行存款的審計，審計過程中對甲企業提供的A銀行流水單據產生懷疑。想到自己剛剛獲得的技能“觀察”，于是要求親自去該開戶行看看，甲企業先是推脫，之后借口出納沒時間，要求兩天后帶他過去。兩天后在出納的帶領下去了該開戶行，雖然規模較小，但確實看起來是一家銀行無疑，銀行員工也確認該銀行流水確系他們行開具。該奧迪特雖然心有疑惑，但也找不出哪里不對。然而過了幾天該奧迪特再一次經過此銀行時，驚奇的發現此銀行不見了！趕緊詢問了附近人員，才得知此銀行前幾天匆忙裝修，然后匆忙關閉！該奧迪特立即咨詢了A銀行，對方表示根本未在該處建立分支機構。原來甲企業為了能夠過關，竟然在短短兩天內，匆忙裝修出了一家銀行！

本世紀初，某上市公司涉嫌舞弊，事后記者們趕到該公司對外披露的主要工廠時，赫然發現廠區內部居然長滿了雜草！而廠區的保安則告訴記者，該廠已經停工好久了！遺憾的是，負責審計該公司的審計師居然沒有到過這家工廠!

2013年，證監會要求排隊IPO的公司對其2012年財報進行專項核查，意在打擊欺詐上市和惡意造假。結果共有273家企業終止或中止了IPO申報，占總申報企業的30%多。本次財務核查其中有一項，便是要求保薦機構與審計師一起對IPO企業近三年十大客戶與保薦機構進行實地訪談。目的是證實IPO企業業務的真實性。在這之前，通常是律師和券商一起參加這種訪談和參觀，而這次核查卻改由審計師參與訪談，也說明了作為審計師，有必要也必須去了解企業的真實經營狀況，否則所做的一切工作都有可能是建立在虛假基礎上的幻影罷了！

本文說明了觀察和檢查兩種程序的使用方法，那么剩下的四中種審計程序在實務中該怎么應用呢，具體情況敬請關注正保會計網校撰寫的系列文章“注冊會計師告訴你審計程序怎么用（三）”。  

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