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知識點：資產損失稅前扣除的所得稅處理

一、資產損失稅前扣除政策

【關注】壞賬損失、存貨損失、投資損失、境外營業機構損失

（一）企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

1.債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

2.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

3.債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

4.與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

5.因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

6.國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

（二）企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，

（三）企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

1.被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。

2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。

3.對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。

4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

5.其他。

（四）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

二、資產損失稅前扣除管理

（一）資產損失含義：

1.實際資產損失:指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失——應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

2.法定資產損失:指企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合規定條件計算確認的損失——應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

（二）資產損失扣除的時間（了解）

1.企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

2.企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

（三）申報管理：申報扣除——清單申報扣除與專項申報扣除

（四）跨地區經營匯總納稅企業實行雙向申報管理制度

1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

（五）資產損失確認證據

包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據

（六）各種資產損失的證據，關注：

1.應收及預付款項壞賬損失

（1）企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

（2）企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

2.非貨幣資產損失的確認

如:損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

3.投資損失的確認

股權和債權不得作為損失在稅前扣除的情形。