為了幫助廣大學員備戰2014年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

知識點：匯票的背書

1.背書的含義

背書，是指持票人為將票據權利轉讓給他人或者將票據權利授予他人行使，在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章，然后將票據交付給被背書人的票據行為。背書包括：轉讓背書、委托收款背書和質押背書。

2.轉讓背書的一般問題

（1）我國票據法所承認的主要的票據權利轉讓方式是背書轉讓。也就是，必須由持票人在背書欄或者粘單上記載轉讓的意思并將票據交付給受讓人。

（2）原則上，票據權利均可以轉讓。但是，在兩類情形下，票據權利不得背書轉讓。

①出票人記載“不得轉讓”的情形。《票據法》規定：“出票人在匯票上記載‘不得轉讓’字樣的，匯票不得轉讓。”根據《票據法司法解釋》規定，如果收款人將匯票背書轉讓（包括貼現）給他人，背書行為無效，取得票據的人并不能因此而取得票據權利。其再對他人背書轉讓，進而取得票據的人更不能因此而取得票據權利。需要注意的是，如果不是出票人，而是其他當事人在背書時記載“不得轉讓”字樣，并不影響后手的背書行為的效力。

②法定的轉讓背書禁止。《支付結算辦法》規定，填明“現金”字樣的銀行匯票不得背書轉讓。

3.轉讓背書的款式

（1）絕對必要記載事項。轉讓背書的絕對必要記載事項包括：被背書人、背書人的簽章。

《票據法》規定，背書人必須記載被背書人的名稱。不過，《票據法司法解釋》規定：“背書人未記載被背書人名稱即將票據交付他人的，持票人在票據被背書人欄內記載自己的名稱與背書人記載具有同等法律效力。”也就是說，被背書人的名稱雖然是背書行為的絕對必要記載事項，但是，背書人未記載該事項并不導致背書行為無效，而是可以授權受讓人予以補記。

（2）相對必要記載事項。根據《票據法》規定，背書人應當記載背書日期；背書未記載日期的，視為在匯票到期日前背書。

（3）可以記載事項。根據《票據法》規定：“背書人在匯票上記載‘不得轉讓’字樣，其后手再背書轉讓的，原背書人對后手的被背書人不承擔保證責任。”據此，背書人如果不記載“不得轉讓’字樣，則其后手再背書的，背書人要對后手的被背書人承擔保證責任，也就是要負擔追索權上的義務。但是，根據《票據法司法解釋》規定，如果背書人進行了該記載，那么，該記載雖然不影響其后手對他人進行轉讓背書（包括貼現）、質押背書的效力，但是，背書人僅對其后手承擔票據責任，而不對其后手的后手承擔票據責任。

（4）記載不生票據法上效力事項。《票據法》規定：“背書不得附有條件。背書時附有條件的，所附條件不具有匯票上的效力。”當然，背書所附條件可能具有民法上的效力。

（5）記載無效事項。《票據法》規定：“背書人以背書轉讓匯票后，即承擔保證其后手所持匯票承兌和付款的責任。”在法律解釋上，背書人如果作出免除擔保承兌、擔保付款責任的記載，該記載無效，但是不影響背書行為本身的效力。

（6）記載使背書無效事項。《票據法》規定：“將匯票金額的一部分轉讓的背書或者將匯票金額分別轉讓給二人以上的背書無效。”需要注意的是，此種轉讓背書無效，意味著票據權利并未因為轉讓背書而轉移，票據權利的歸屬不變，仍由背書人享有。

4.背書轉讓的效力

（1）權利轉移的效力。轉讓背書生效后，被背書人取得票據權利，原權利人（背書人）的權利消滅。

（2）權利擔保的效力。背書人對于所有后手承擔了擔保承兌和擔保付款的責任，從而在被追索（包括被再追索）時，承擔相應的票據責任。不過，轉讓背書的權利擔保效力，票據法在兩種情形下設置了例外規定。

第一種情形，如上所述，假如背書人記載“不得轉讓”，則對于后手的被背書人不承擔票據責任。

第二種情形是“回頭背書”。《票據法》規定：“持票人為出票人的，對其前手無追索權。持票人為背書人的，對其后手無追索權。”例如，A出票給B，B背書轉讓給C，C背書轉讓給D，D背書轉讓給B。依照上述規定，當B作為最后持票人向付款人提示承兌或者向承兌人提示付款遭到拒絕時，可以向A追索，但是對C、D沒有追索權。假設B將匯票背書轉讓給A，A作為最后持票人向付款人提示承兌或者向承兌人提示付款遭到拒絕時，對B、C、D均無追索權。

（3）權利證明的效力。《票據法》規定：“以背書轉讓的匯票，背書應當連續。持票人以背書的連續，證明其匯票權利；非經背書轉讓，而以其他合法方式取得匯票的，依法舉證，證明其匯票權利。”“前款所稱背書連續，是指在票據轉讓中，轉讓匯票的背書人與受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章依次前后銜接。”

《票據法司法解釋》規定：“連續背書的第一背書人應當是在票據上記載的收款人，最后的票據持有人應當是最后一次背書的被背書人。”

（教材舉例）背書連續的典型情形。A公司出票，以B公司為收款人。在票據的背書欄，B公司在第一欄中的“被背書人”欄填寫“C公司”并在“背書人”欄簽章；在第二欄，C公司在“被背書人”欄填寫“D公司”并在“背書人”欄簽章。這樣，當D公司持票據主張權利時，背書欄記載的背書連續，D公司以此方式證明自己是票據權利人。

在上例中，在背書欄的第二欄，假如“E公司”被記載為被背書人，“D公司”在“背書人”欄簽章，那么，這里的背書不連續。E公司如果持票主張自己是票據權利人，背書就不足以作為證明其為票據權利人的充分證據。假如持票人E公司能夠證明：C公司與D公司發生了吸收合并，C公司被注銷登記，C公司的所有權利、義務均由D公司承受，那么，盡管背書并不連續，但是相關證據證明了C、D之間權利轉移的原因。這樣，E公司就可以主張票據權利了。

5.票據貼現的特殊問題

（1）票據貼現，是指商業匯票的持票人在匯票到期日前，將票據權利背書轉讓給金融機構，由其扣除一定利息后，將約定金額支付給持票人的一種票據行為。票據貼現是金融機構向持票人融通資金的一種方式。

（2）在我國，只有經批準的金融機構才有資格從事票據貼現。進行了貼現而通過轉讓背書取得票據權利的金融機構，在符合有關規定的情況下，還可以將未到期的匯票以貼現方式轉讓給其他金融機構。這種業務稱為“轉貼現”。貼現人、轉貼現人，還可以將其以貼現方式背書轉讓給中國人民銀行。這種業務稱為“再貼現”。

（3）票據貼現是票據行為以真實交易為基礎之要求的一個例外。但是，從票據行為本身來看，就是一個普通的轉讓背書。票據法上關于轉讓背書的規定，適用于票據貼現。

6.委托收款背書

（1）委托收款背書的含義。委托收款背書，是指以授予他人行使票據權利、收取票據金額的代理權為目的的背書。委托收款背書并不導致票據權利的轉移，而是使得被背書人取得代理權，因此與轉讓背書有很大的區別。

（2）委托收款背書的款式。與一般背書轉讓相同，但是必須加上“委托收款”（或者“托收”、“代理”）字樣作為絕對必要記載事項。假如沒有記載該事項，則其形式上體現為轉讓背書。

（3）委托收款背書的效力。委托收款背書的主要效力是，被背書人取得代理權，具備包括行使付款請求權、追索權以及收取款項的代理權。被背書人的權限不包括處分票據權利的代理權。《票據法》規定，委托收款背書的“被背書人不得再以背書轉讓匯票權利”。因此，假如其以代理人的身份對他人進行轉讓背書或者質押背書，委托收款背書的存在并不能證明其代理權，有可能構成無權代理。

7.質押背書

（1）質押背書的含義。質押背書，是指為擔保他人之債權的實現，票據權利人在票據上為了對債權人設定質權而進行的背書行為。票據質權是權利質權的一種。除了《票據法》有規定外，在《物權法》中也有相關規定。

【相關考點】債務人或者第三人有權處分的下列權利可以出質：（1）匯票、支票、本票；（2）債券、存款單；（3）倉單、提單；（4）可以轉讓的基金份額、股權；（5）可以轉讓的注冊商標專用權、專利權、著作權等知識產權中的財產權；（6）應收賬款；（7）法律、行政法規規定可以出質的其他財產權利。

（2）質押背書的款式。質押背書的款式，與轉讓背書基本相同，但是必須記載“質押”（或者“設質”、“擔保”）字樣作為絕對必要記載事項。假如未做該記載，則形式上構成轉讓背書。

和其他票據行為一樣，質押背書也必須在票據上進行。《票據法司法解釋》規定：“依照票據法的規定，以匯票設定質押時，出質人在匯票上只記載了‘質押’字樣未在票據上簽章的，或者出質人未在匯票、粘單上記載‘質押’字樣而另行簽訂質押合同、質押條款的，不構成票據質押。”

（3）質押背書的效力。

首先，質押背書具有設定票據質權的效力。經質押背書，被背書人即取得票據質權。需要注意的是，質押背書的被背書人并不享有對票據權利的處分權。根據《票據法司法解釋》規定，被背書人再行轉讓背書或者質押背書的，背書行為無效。

其次，質押背書具有抗辯切斷的效力。《票據法》關于票據抗辯的規定，特別是其中關于抗辯切斷的特別規定，也適用于票據質權人。