2014年注冊會計師考試《稅法》預習：消費稅征稅范圍

來源: 正保會計網校編輯： 2013/12/14 09:30:52　字體：大小

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　　知識點：征稅范圍

　　四個環節：生產、委托加工、進口、零售，指定環節一次性繳納，其他環節不再繳納。

　　兩稅關系：

　　消費稅：生產、進口、加工（委托方）

　　增值稅：銷售、進口、加工（受托方）

　　重要說明：

　　（一）生產環節征收消費稅的說明（新增內容）

　　工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅：

　　1.將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；

　　2.將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

　　（二）兩個特殊環節：

　　1.零售環節：征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：

要素	規定	注釋
征稅范圍	零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾	不符合條件的，仍在生產環節交納消費稅的金銀首飾
稅率	5%	對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅

要素	規定	注釋
計稅依據一般規定	不含增值稅的銷售額	含稅銷售額÷（1＋17%）
計稅依據具體規定	1.金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售	按銷售額全額征收消費稅
	2.金銀首飾連同包裝物銷售	無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅
	3.帶料加工的金銀首飾	按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅
	4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾	按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅

　　2.批發環節：只有卷煙在批發環節加征一道消費稅

　　自2009年5月1日起，卷煙在批發環節加征一道從價稅。相關內容如下：

要素	規定
納稅人	在中華人民共和國境內從事卷煙批發業務的單位和個人。關注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅
計稅依據	批發銷售的所有牌號規格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅
稅額計算	應納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5% 關注的問題：（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅（2）卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款
納稅地點	卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構申報納稅