2014年注冊會計師考試《稅法》預習：應納稅額計算

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來源: 正保會計網校編輯： 2013/11/26 17:57:06　字體：大小

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　　知識點：應納稅額計算

　　（一）計算銷項稅額的時間限定

時間限定	稅法規定
銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發生時間	1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天； 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天； 3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；
銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發生時間	4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； 5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。
進項稅額抵扣的時間	2010年1月1日以后開具：（1）增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

　　（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結轉下期繼續抵扣

　　（三）扣減發生期進項稅額的規定：進項稅額轉出

　　（四）銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額

　　（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理

　　對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

　　應沖減進項稅金的計算公式調整為：

　　當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

　　（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理

　　一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　（七）金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理

　　（八）新增內容：增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策

　　1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）；非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

增值稅稅控系統包括	專用設備
增值稅防偽稅控系統	金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤
貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統	稅控盤和報稅盤
機動車銷售統一發票稅控系統	稅控盤和傳輸盤
公路、內河貨物運輸業發票稅控系統	稅控盤和傳輸盤