2014年注冊會計師考試《稅法》預習：特殊銷售方式下的銷售額

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2013/11/26 17:17:41　字體：大小

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　　知識點：特殊銷售方式下銷售額

　　特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：

　　1.折扣折讓方式銷售：

三種折扣折讓	稅務(wù)處理	說明
折扣銷售（商業(yè)折扣）	折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明）	①目的：促銷 ②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除
銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	折扣額不得從銷售額中減除	目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為
銷售折讓	折讓額可以從銷售額中減除	目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償

　　2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。

　　3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　5.包裝物押金處理：

　　（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

　　（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

　　征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

　?。?）酒類產(chǎn)品：

　　啤酒、黃酒按是否逾期處理；

　　啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

　　6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

銷售情形	稅務(wù)處理	計稅公式
（1）2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）	按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅	增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2
（2）銷售自己使用過的2009年以后購進或者自制的固定資產(chǎn)	按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣	增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%
（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品	按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣	增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%
（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為	無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額	增值稅＝凈值×17%