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《公司戰略與風險管理》知識點：企業內部控制理論的演變與發展
為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
階段 | 成果 |
| 內部牽制階段 | ——起步階段：內部控制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30年代才被人們提出、認識和接受，但其核心主要關注于會計領域。 |
| 內部控制制度階段 | ——進化階段：20世紀50年代至70年代，內部控制的發展進入內部控制制度階段。在這一階段，內部控制開始區分為內部會計控制和內部管理控制兩方面，主要通過形成和推行一整套內部控制制度（方法和程序）來實施控制。 |
| 內部控制結構階段 | ——提高階段：20世紀80年代至90年代初，內部控制的發展進入內部控制結構階段。這一階段開始把控制環境作為一項重要內容與會計制度、控制程序一起納入內部控制結構之中，并且不再區分內部會計控制和內部管理控制。 |
| 內部控制整合框架階段 | ——演進階段：1992年9月，ＣＯＳＯ發布了一份報告《內部控制：整合框架》（ＩＣ），提出了內部控制的三項目標和五大要素，標志著內部控制進入了一個新的發展階段。 內部控制的三項目標包括：取得經營的效率和有效性；確保財務報告的可靠性；遵循適用的法律法規。 內部控制的五大要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。 |
| 全面風險管理階段 | ——提升階段：2004年，Treadway下屬發起組織委員會通過全面檢討修訂1992年的COSO報告，發布了新的《企業風險管理——整合框架》（ERM）。 該框架有3個維度，第一維是企業的目標；第二維是全面風險管理要素；第三維是企業的各個層級。 第一維企業的目標有4個，即戰略目標、經營目標、報告目標和合規目標。 第二維風險管理要素有8個，即內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監督。 第三個維度是企業的層級，包括主體層次、各分部、各業務單元及下屬各子公司。 ERM三個維度的關系是，風險管理的8個要素都是為企業的4個目標服務的；企業各個層級都要堅持同樣的4個目標；每個層次都必須從以上8個方面進行風險管理。 |
| 與COSO內部控制整合框架相比，ERM整合框架具有下列6個方面的主要特點： （1）內部控制涵蓋在企業風險管理活動之中，是其不可分割的組成部分。 （2）拓展了所需實現目標的內容。 ①在實現目標方面增加了統馭經營、財務報告和遵循法律法規的最高層次——戰略目標。 ②將財務報告擴展為企業編制的所有報告，包括出于內部管理目的而編制的報告和其他外部報告，如監管申報材料和其他報送給外部利益相關者的報告。 ③引入風險偏好和風險容忍度的概念。 （3）引入風險組合觀，使企業在分別考慮實現企業目標的過程中關注風險之外，還有必要從企業角度和業務單元兩個角度以“組合”的方式考慮復合風險。 （4）更加強調風險評估在風險管理中的基礎地位，將COSO報告的風險評估擴展為一個由4要素組成的過程——目標設定、事項識別、風險評估和風險應對，并相應地在崗位設置上做出具體安排，如設置首席風險官。 （5）擴展了控制環境的內涵，強調風險管理概念和董事會的獨立性。 （6）擴展了信息與溝通要素，企業不僅要關注歷史信息，還要關注現在和未來可能影響目標實現的各種事項的影響。 | |
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