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　　第四節  現金流量表

　　一、現金流量表的內容及結構

　　（一）現金流量表的內容

　　現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

　　現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

　　現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

　　（二）現金流量表的結構

　　現金流量表分為正表和補充資料兩部分。

　　二、現金流量表的填列方法

　　現金流量，是指某一段時間內企業現金和現金等價物的流入和流出數量，可以分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

　　（一）經營活動產生的現金流量

　　經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

　　（二）投資活動產生的現金流量

　　投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

　　（三）籌資活動產生的現金流量

　　籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。

　　（四）匯率變動對現金及現金等價物的影響

　　（五）現金流量表補充資料

　　三、現金流量表的編制方法及程序

　　（一）直接法和間接法

　　編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種：一是直接法；一是間接法。

　　（二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法

　　企業可根據業務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據有關科目的記錄分析填列現金流量表。

　　四、現金流量表編制示例

　　現金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　　（1）根據本期發生的影響現金流量的經濟業務確定；

　　（2）調整法：根據本期發生的全部經濟業務，通過對利潤表和資產負債表中的全部項目進行調整編制現金流量表。

　　（一）現金流量表正表各項目的確定

　　1.經營活動產生的現金流量

　　（1）銷售商品、提供勞務收到的現金

　　“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅稅額）。

　　主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發生銷貨退回而支付的現金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務有關的經濟業務主要涉及利潤表中的“營業收入”項目，資產負債表中的“應交稅費（銷項稅額部分）”項目、“應收賬款”項目、“應收票據”項目和“預收款項”項目等，通過對上述項目進行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務收到的現金。

　　銷售商品、提供勞務收到的現金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務收到的現金=銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調整業務

　　上述公式中的特殊調整業務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如以非現金資產換入應收賬款等；應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業務）貸方對應的賬戶不是“現金類” 賬戶的業務，則作為減項處理，如客戶用非現金資產抵償債務等。

　　（2）收到的稅費返還

　　（3）收到其他與經營活動有關的現金

　　（4）購買商品、接受勞務支付的現金

　　“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業購買商品、接受勞務支付的現金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發生購貨退回而收到的現金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。與購買商品、接受勞務有關的經濟業務主要涉及利潤表中的“營業成本”項目，資產負債表中的“應交稅費（進項稅額部分）”項目、“應付賬款”項目、“應付票據”項目、“預付款項”項目和“存貨”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定購買商品接受勞務支付的現金。

　　購買商品、接受勞務支付的現金的計算公式為：

　　購買商品、接受勞務支付的現金=購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額” + 應付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應付票據本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調整業務

　　上述公式中的特殊調整業務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產生的“現金類” 賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如工程項目領用本企業商品等。

　　2.投資活動產生的現金流量

　　（1）收回投資收到的現金

　　包括股權投資及債權投資，但不包括債權投資中的利息以及股權投資中收回的股利部分。

　　（2）取得投資收益收到的現金

　　（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額

　　注意：如所收回的現金凈額為負數，則在“支付其他與投資活動有關的現金”項目反映。

　　（4）處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額，如本項目為負數，則在“支付其他與投資活動有關的現金”項目反映。

　　（5）收到其他與投資活動有關的現金

　　如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

　　（6）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

　　注意：不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。

　　（7）投資支付的現金

　　（8）取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

　　（9）支付其他與投資活動有關的現金

　　如企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

　　3.籌資活動產生的現金流量

　　（1）吸收投資收到的現金

　　（2）取得借款收到的現金

　　（3）收到其他與籌資活動有關的現金

　　（4）償還債務支付的現金

　　（5）支付其他與籌資活動有關的現金

　　4.匯率變動對現金及現金等價物的影響

　　匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現金流量發生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。

　　5.現金及現金等價物凈增加額

　　6.期末現金及現金等價物余額

　　（二）現金流量表補充資料

　　（1）資產減值準備

　　（2）固定資產折舊（不含計入“在建工程”或“研發支出—資本化支出”的固定資產折舊）

　　（3）無形資產攤銷（不含計入“在建工程”或“研發支出—資本化支出”的無形資產攤銷）

　　（4）長期待攤費用攤銷

　　（5）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“-”號填列）

　　（6）固定資產報廢損失（收益以“-”號填列）

　　（7）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）

　　（8）財務費用（收益以“-”號填列）（不含與經營活動有關的財務費用）

　　（9）投資損失 （收益以“-”號填列）

　　（10）遞延所得稅資產減少（增加以“-”號填列）（只考慮對應所得稅費用部分）

　　（11）遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）（只考慮對應所得稅費用部分）

　　（12）存貨的減少（增加以“-”號填列） （不含計入投資活動和籌資活動部分）

　　（13）經營性應收項目的減少（增加以“-”號填列） （不含計入投資活動和籌資活動部分）

　　（14）經營性應付項目的增加（減少以“-”號填列） （不含計入投資活動和籌資活動部分）

　　將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量凈額時，調增、調減項目的確定原則：

　　1.調整事項屬于利潤表項目

　　（1）使凈利潤減少，調增；

　　（2）使凈利潤增加，調減。

　　2.調整事項屬于資產負債表項目

　　（1）在資產負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調減；

　　（2）在資產負債表項目涉及的會計科目貸方記錄，調增。