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　　四、讓渡資產使用權收入

　　（一）利息收入

　　按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

　　（二）使用費收入

　　按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。

　　1.使用費一次支付的

　　（1）不提供后續服務的，收款時一次確認收入；

　　（2）提供后續服務的，在合同期內分期確認收入。

　　2.使用費分期支付的

　　按合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期確認收入。

　　五、建造合同收入

　　（一）建造合同概述

　　建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。其中，所建造的資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。

　　固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

　　成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　固定造價合同與成本加成合同的主要區別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者主要由發包方承擔。

　　（二）合同的分立與合并（略）

　　（三）合同收入與合同成本

　　1.合同收入的組成

　　合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

　　（1）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成合同收入的基本內容。

　　（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規定條件時才能構成合同總收入。

　　2.合同成本的組成

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

　　直接費用在發生時直接計入合同成本；間接費用應在期末按系統、合理的方法分攤計入合同成本。常見的間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法。

　　【提示】

　　（1）因訂立合同而發生的費用

　　建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

　　（2）零星收益

　　與合同有關的零星收益，是指在合同執行過程中取得的，但不計入合同收入而應沖減合同成本的非經常性的收益。

　　（3）不計入合同成本的各項費用

　　下列各項費用屬于期間費用，應在發生時計入當期損益，不計入建造合同成本：①企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用；②船舶等制造企業的銷售費用；③企業為建造合同借入款項所發生的、不符合《企業會計準則第17號——借款費用》規定的資本化條件的借款費用。例如，企業在建造合同完成后發生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費以及籌資發生的其他財務費用。

　　（四）合同收入和合同費用的確認和計量

　　在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。

　　1.在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計

　　在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計時，應注意區分固定造價合同和成本加成合同。

　　固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　（1）合同總收入能夠可靠地計量；

　　（2）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

　　（3）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；

　　（4）合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。

　　成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　（1）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

　　（2）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

　　根據完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：

　　當期合同收入=合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

　　當期合同費用=合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認費用

　　當期確認的毛利=當期合同收入-當期合同費用

　　其中，完工進度是指累計完工進度。企業確定合同完工進度可以選用下列方法：

　　（1）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；

　　（2）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；

　　（3）實際測定的完工進度。

　　在采用方法（1）的情況下，累計實際發生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　2.在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠地估計

　　在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。

　　（2）合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用（資產減值損失）。

　　第二節 費用

　　費用此節可略，無重點難點。

　　第三節  利潤一、利潤的構成

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　【提示】

　　收入和利得相同點與不同點

　　相同點：都會導致所有者權益增加、都與所有者投入資本無關。

　　不同點：收入是日常活動形成，利得是非日常活動形成；收入是總流入，利得是凈流入。

　　費用和損失相同點與不同點

　　相同點：都會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關。

　　不同點：費用是日常活動形成，損失是非日常活動形成；費用是總流出，損失是凈流出。

　　利潤相關計算公式如下：

　　（一）營業利潤

　　營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

　　其中：

　　營業收入是指企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。

　　營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

　　公允價值變動收益（或損失）是指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。

　　投資收益（或損失）是指企業以各種方式對外投資所取得的收益（或發生的損失）。

　　（二）利潤總額

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　其中：

　　營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。

　　營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。

　　（三）凈利潤

　　凈利潤=利潤總額—所得稅費用

　　其中：

　　所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　二、營業外收支的會計處理

　　（一）營業外收入

　　營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等等。

　　【提示】（1）盤盈利得指的是現金盤盈；（2）接受大股東捐贈應計入資本公積。

　　（二）、營業外支出

　　營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。