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注冊會計師考試《會計》第九章知識點（三）
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
應交稅費
（一）應交增值稅
1.增值稅的抵扣憑證
（1）增值稅專用發(fā)票
（2）完稅憑證
（3）收購免稅農產品的收購憑證
（4）運費單據(jù)
【要點提示】記住這四個抵扣憑證。
2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理
（1）購入商品時
借：庫存商品
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）銷售商品時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
（3）交納增值稅時
借：應交稅費――應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
3.一般納稅人的特殊會計處理
（1）購入免稅農產品
借：材料采購（收購免稅農產品的按收購憑證的87％入賬）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（收購免稅農產品的按收購憑證的13％扣稅）
貸：銀行存款
【要點提示】記住抵扣比例。
（2）視同銷售的會計處理
【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務內容，尤其與不予抵扣業(yè)務區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務處理，特別要注意的是：將自產的、委托加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。
（3）進項稅額不予抵扣的會計處理
| 業(yè)務范圍 | 會計處理 |
| ①將購買的物資或接受的勞務用于在建工程 ②將購買的物資或接受的勞務用于集體福利或個人消費 ③將購買的物資或接受的勞務用于其他非應稅項目 ④因企業(yè)管理不善造成存貨盤虧時其進項稅額不予抵扣 ⑤購進不屬于生產用動產設備的固定資產 | 借：在建工程① 應付職工薪酬② 待處理財產損益④ 存貨跌價準備 貸：庫存商品（按賬面成本結轉） 或原材料等 應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）（如果該工程屬于動產類生產線則無須進項稅額轉出） |
【要點提示】記住業(yè)務內容，尤其與視同銷售業(yè)務區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務處理。
（4）轉出多交或少交增值稅
①轉出少交增值稅
借：應交稅費――應交增值稅（轉出少交增值稅）
貸：應交稅費――未交增值稅
②轉出多交增值稅
借：應交稅費――未交增值稅
貸：應交稅費――應交增值稅（轉出多交增值稅）
（二）應交消費稅
1.一般會計處理
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費――應交消費稅
【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。
2.特殊會計處理
（1）用應稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產機構方面，此業(yè)務的本質就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
①用應稅消費品用于對外投資和其他非生產機構方面
A.借：長期股權投資
貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
B.同時結轉成本：
借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品或原材料
C.計算應交消費稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費――應交消費稅
②用應稅消費品用于在建工程時
借：在建工程
存貨跌價準備
貸：庫存商品（賬面余額）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
――應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）
【要點提示】掌握賬務處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。
（2）委托加工應稅消費品
| ①如果收回后直接用于對外銷售的 | 由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款或應付賬款 |
| ②如果收回后再加工然后再出售的。 | A.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費――應交消費稅”的借方： 借：應交稅費――應交消費稅 貸：銀行存款 B.最終產品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅費――應交消費稅”的貸方： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費――應交消費稅 C.最后，再補交其差額即可。 |
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