我們一起來學習2015年注冊會計師《會計》考點：應交稅費。本考點屬于《會計》第九章的內容。

　　【內容導航】

　　1.應交增值稅的處理

　　2.應交消費稅的處理

　　3.應交營業稅的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復習程度：掌握本考點。

　　【主要考點】應交稅費

　　1. 應交增值稅的處理

　　（1）抵扣憑證

　　①增值稅專用發票；②完稅憑證（進口貨物）；③購進免稅農產品，按照稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據；④運輸費用：7%抵扣。

　　（2）一般購銷業務的會計處理

　　購入貨物，購入用于應稅項目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入“進項稅額”明細科目；購入用于應稅項目，但無抵扣憑證，或購入用于非應稅項目，支付的增值稅計入貨物成本。

　　銷售貨物：銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”。

　　購進貨物的賬務處理：

　　借：原材料

　　    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　    貸：銀行存款等

　　注意：

　　購入固定資產的進項稅可以抵扣，僅指購入的生產經營用固定資產，購入的用于集體福利、個人消費等固定資產，其進項稅不得抵扣。

　　銷售貨物的賬務處理：

　　借：銀行存款、應收賬款等

　　    貸：主營業務收入

　　        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　結轉成本分錄略。

　　（3）購入免稅產品的會計處理

　　企業購進免稅產品，一般情況下不能扣稅。對于購進的免稅農產品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率（13%）計算進項稅額，并準許從銷項稅中抵扣。

　　（4）視同銷售

　　①企業將自產的、委托加工的貨物——用于集體福利、個人消費等；

　　借：管理費用等

　　    貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　    貸：主營業務收入

　　        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　    貸：庫存商品

　　②企業將自產的、委托加工或購入的貨物——用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。

　　用于對外投資（滿足收入確認條件的情況）：

　　借：長期股權投資等

　　    貸：主營業務收入

　　        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　    貸：庫存商品

　　分配給股東：

　　借：應付股利

　　    貸：主營業務收入

　　        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　    貸：庫存商品

　　用于對外捐贈、在建工程（非應稅項目）：

　　借：營業外支出

　　    貸：庫存商品

　　        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　2.應交消費稅的處理

　　（1）企業對外銷售產品應交的消費稅，記入“營業稅金及附加”科目；

　　（2）在建工程領用自產產品，應交的消費稅計入固定資產成本；

　　（3）企業委托加工應稅消費品，委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應稅消費品成本；委托加工收回后用于連續生產應稅消費品按規定準予抵扣的，計入應交稅費-應交消費稅科目的借方。

　　3. 應交營業稅的處理

　　營改增試點納稅人差額征稅的會計處理

　　（1）一般納稅人的會計處理

　　一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

　　①企業接受應稅服務時

　　借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　    主營業務成本【倒擠差額】

　　    貸：銀行存款/應付賬款

　　②對于期末一次性進行賬務處理的企業

　　借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　    貸：主營業務成本

　　（2）小規模納稅人的會計處理

　　小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　相關賬務處理可以參照一般納稅人的規定。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《會計》第九章主要考點

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