時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《審計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 銷售與收款循環的實質性程序

【考頻指數】★★★

（一）營業收入的實質性程序

1.獲取或編制主營業務收入明細表：

2.實施實質性分析程序：

3.檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則。

（二）應收賬款的函證程序

1.函證的范圍和對象

一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；重大關聯方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

2.函證的方式

函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

3.函證時間的選擇

注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。

【經典習題】

1.（《經典題解》第九章P135）甲公司的會計記錄顯示，2015年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。注冊會計師實施的下列程序中，難以發現虛假銷售的是（ ）。

A.計算該類存貨2015年12月的毛利率，與以前月份的毛利率進行比較

B.執行銷售截止測試

C.將該類存貨列入監盤范圍

D.選擇2015年12月的大額銷售客戶寄發詢證函

【答案】A

【解析】存貨數量下降為零，說明被審計單位已經結轉成本，這種情況下毛利率不會有太大變化，因此選項A是無效程序。

2.（《經典題解》第九章P136）下列關于應收賬款函證時間的說法中，正確的有（ ）。

A.如果注冊會計師將應收賬款的重大錯報風險評估為高水平，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證

B.如果注冊會計師將應收賬款的重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，將函證結果作為資產負債表日應收賬款余額

C.如果注冊會計師將應收賬款的重大錯報風險評估為高水平，應當以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后盡早函證

D.如果注冊會計師將應收賬款的重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施其他實質性程序

【答案】CD

【解析】注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。為了預留回函時間，同時為了給收到回函后評價回函結果預留時間，實施函證的時間不宜過晚。在重大錯報風險評估為低水平的情況下，才能選擇資產負債表日前適當日期為截止日進行函證，否則無法保證用其他實質性程序獲取的截止日起至資產負債表日止之間發生的變動的審計證據能夠提供同樣的證明力。

3.（《經典題解》第九章P136）下列關于應收賬款詢證函的說法中，正確的有（ ）。

A.應收賬款詢證函回函應作為審計工作底稿歸檔管理

B.除法院、檢察院及其他有關部門依法查閱審計工作底稿，注冊會計師協會對執業情況進行檢查以及前后任溝通等情形外，應收賬款詢證函回函原件不得提供給被審計單位作為法律訴訟的證據

C.應收賬款詢證函回函的所有權歸屬于會計師事務所

D.詢證函應以會計師事務所的名義寄發

【答案】ABC

【解析】選項D，詢證函應以被審計單位的名義寄發。

4.（《應試指南》第九章P155）注冊會計師計劃測試M公司2015年度主營業務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現上述審計目標的是（ ）。

A.抽取2015年12月31日開具的銷售發票，檢查相應的發運單和賬簿記錄

B.抽取2015年12月31日的發運單，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄

C.從主營業務收入明細賬中抽取2015年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票

D.從主營業務收入明細賬中抽取2016年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票

【答案】C

【解析】對于測試營業收入完整性的審計程序應從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項AB可以實現完整性；選項C是從賬簿記錄檢查到相應的原始憑證，可以實現已記錄的交易確系已經發生的目標；選項D可以查出是否存在應當計入到2015年賬簿上的收入卻記在了2016年的賬簿上，即對2016年來說實現的是發生目標，對2015年來說實現的是完整性目標，由于審計年度是2015年，所以選項D可以實現審計年度的完整性目標。