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知識點 審計程序

【考頻指數(shù)】★★

1.獲取審計證據(jù)的審計程序類型

檢查（包括檢查記錄文件和檢查有形資產(chǎn)）；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序。

2.重要關(guān)注點

（1）檢查記錄或文件獲得的審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。

（2）檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和庫存現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價等認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。

（3）觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，會影響注冊會計師對真實情況的了解，因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

（4）詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第三章P46）下列有關(guān)審計程序的表述中，正確的是（ ）。

A.某些文件是表明一項資產(chǎn)存在的直接審計證據(jù)，同時能提供有關(guān)計價的審計證據(jù)

B.檢查有形資產(chǎn)不僅能為其存在提供可靠的審計證據(jù)，還可以為其權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)

C.詢問是指注冊會計師以口頭方式向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息的過程

D.觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點

【答案】D

【解析】檢查某些證明資產(chǎn)存在的文件或者檢查實物，能夠證明其確實存在于被審計單位，但不一定能夠有效證明其在法律意義上屬被審計單位所有，也不一定能提供有關(guān)計價的審計證據(jù)，所以選項AB錯誤；詢問還可以采用書面方式，選項C錯誤。

2.（《應(yīng)試指南》第三章P62）關(guān)于審計程序，下列說法中正確的有（ ）。

A.根據(jù)使用的目的不同，審計程序可以分為風(fēng)險評估程序和進(jìn)一步審計程序

B.進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，實質(zhì)性程序又包括實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

C.注冊會計師執(zhí)行控制測試可能用到的程序有觀察、檢查、詢問、穿行測試、分析程序和重新執(zhí)行

D.注冊會計師在總體復(fù)核階段必須使用分析程序

【答案】ABD

【解析】選項C，控制測試中不使用穿行測試和分析程序。