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2017年注會《會計》預習知識點：資產的計稅基礎
2017年注冊會計師考試備考已經開始，現階段是預習的黃金時期，學員可以根據網校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網校依據2016年注會教材，整理的注會《會計》科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快，夢想成真！
第二十章 所得稅
知識點：資產的計稅基礎
通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量過程中因會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。現就有關資產項目計稅基礎的確定。舉例說明如下：
1.固定資產
（1）折舊方法、折舊年限不同產生的差異
會計準則規定，企業既可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數總和法等方法計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產為企業帶來經濟利益的實現方式。稅法規定，除某些按照規定可以加速折舊的情況外（例如由于技術進步、產品更新換代較快等），基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。因折舊方法的不同，會產生固定資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。
企業會計準則規定，折舊年限是由企業按照固定資產能夠為企業帶來經濟利益的期限估計確定的。但稅法規定了每一類固定資產的最低折舊年限，而因折舊年限的不同，也會產生固定資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。
（2）因計提固定資產減值準備產生的差異
持有固定資產的期間內，在對固定資產計提了減值準備以后，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎不會隨資產減值準備的提取而發生變化，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。
（3）國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告（2014年第29號）
①企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。
②企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。
③企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。
④企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
本文內容來自正保會計網校老師講義，轉載請注明來源·正保會計網校
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