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2016年注冊會計師考試《審計》知識點：交易的實質性程序
2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：交易的實質性程序
（一）發生
錯報1.未發貨卻登記入賬；特征：有賬簿記錄，無發貨憑證。
程序：從主營業務收入明細賬抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證，查明有無沒有發貨卻已登記入賬的銷售交易。如懷疑發運憑證真實性，追查永續盤存記錄。
錯報2.同一筆銷售交易重復入賬；特征：多筆賬簿記錄共用同一發貨憑證。
程序：檢查銷售交易記錄清單以確定是否存在重號。
錯報3.向虛構的客戶發貨，作為銷售交易入賬；特征：賒銷，銷售單未經審批。
測試程序：檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷售單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續和發貨審批手續。
綜合測試：追查應收賬款明細賬貸方發生額的記錄：如應收賬款最終得以收回或由于合理原因收到退貨，則入賬的銷售交易通常是真實的；如貸方發生額顯示注銷壞賬或直到審計時仍未收回而又沒有合理的理由，說明可能存在虛構的銷售交易。應追查發運憑證和訂購單。
（二）完整性
錯報特征：有發運憑證，無賬簿記錄。
1.測試程序：從發貨部門的檔案中選取部分發運憑證，追查至銷售發票副本和主營業務收入明細賬。實施這一程序的前提是能確信全部發運憑證均已歸檔。
2.審計程序的方向（從有到無）
“由證到賬”用來測試遺漏的交易（完整性目標）。起點是發貨憑證，追查至銷售發票存根和主營業務收入明細賬。
“由賬到證”用來測試不真實的交易（發生目標）。起點是主營業務收入明細賬，追查至銷售發票存根、發運憑證以及客戶訂購單。
程序方向只在存在、發生、完整性認定時考慮。對這些認定來說，測試的方向很重要。如弄錯了追查方向，屬于嚴重的審計缺陷。
（三）截止
應對程序：將發運憑證的日期與銷售發票存根、主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期做比較。
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