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2016年注冊會計師考試《審計》知識點：書面聲明的兩種例外
2016年注冊會計師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：書面聲明的兩種例外
（一）對書面聲明可靠性的疑慮
1.管理層勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)
如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)產(chǎn)生疑慮，應(yīng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明以及審計證據(jù)總體的可靠性產(chǎn)生的影響。
如果認(rèn)為管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風(fēng)險很大，以至于審計工作無法進(jìn)行（注意這個條件，應(yīng)當(dāng)是極少見的），除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（解除業(yè)務(wù)約定常常是無法表示意見的前奏）。
很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見（下文表明，可能因書面聲明發(fā)表無法表示意見）。
2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致
（1）注冊會計師應(yīng)實施審計程序以設(shè)法解決這些導(dǎo)致不一致的問題；
（2）如認(rèn)為不一致表明風(fēng)險評估結(jié)果不適當(dāng)，不僅要修正風(fēng)險評估結(jié)果，而且要修正進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對重新評估的風(fēng)險；
（3）如果導(dǎo)致不一致的問題仍未解決，應(yīng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)的評估，并確定不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；
（4）如認(rèn)為書面聲明不可靠，應(yīng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
（二）管理層不提供要求的書面聲明
1.如管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，應(yīng)當(dāng)：
（1）與管理層討論該事項；
（2）重新評價管理層誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；
（3）采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能的影響。
2.如果存在下列情形之一，發(fā)表無法表示（越過保留）：
（1）注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；
（2）管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的（基本）書面聲明（包括財務(wù)報表的編制和提供信息的完整性）。
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