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2016年注冊會計師考試《審計》知識點：調任董高特
2016年注冊會計師備考已經開始，為了方便大家復習，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《審計》的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：調任董高特
（一）前項目組成員
1.項目組前成員擔任客戶董高特
如與事務所保持重要聯系，將因密切關系或外在壓力產生非常嚴重不利影響（沒有防范措施，下同）；如未與事務所保持重要聯系（不領錢且不參與），則可能因密切關系（情未了）或（來自客戶的）外在壓力產生不利影響。
2.項目組現成員擬加入審計客戶
將因自身利益產生不利影響（身在曹營心在漢）。如項目組成員與客戶協商受雇事項，應向事務所報告，以便事務所評價不利影響的嚴重程度，必要時采取防范措施，包括：
（1）將該成員調離項目組（能消除影響/但說易行難）；
（2）由組外注冊會計師復核該成員的重大判斷（降低影響）。
（二）前關鍵審計合伙人（公利實體衍生概念）
關鍵審計合伙人是指：項目合伙人，實施項目質量控制復核的負責人，項目組中負責對重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人，還可能包括負責重要組成部分審計的項目合伙人，或負責對長期資產是否重大減值或重大稅項的不確定性作出結論的其他合伙人。
1.直接加入
關鍵審計合伙人加入公眾利益實體審計客戶擔任董高特，將因密切關系或外在壓力產生不利影響，需（根據“冷卻期”長短規定/量化規定）進行評價。
冷卻期規定：不擔任關鍵審計合伙人、也不擔任項目組成員后，該公眾利益實體發布了已審計的涵蓋期間不少于12個月（量化規定）的財務報表（年報），則不利影響可以接受。
該報表就像隔離墻：關鍵審計合伙人既未審計、也未編制該報表，從專業上加以隔離、冷卻，進而“脫敏”。冷卻期從上期報表審計完成開始到本期報表審計后發布結束。
2.迂回加入
關鍵審計合伙人因企業合并擔任屬于公眾利益實體審計客戶董高特，如同時滿足下列條件，不視為獨立性受到損害：
（1）當關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發生企業合并（未預謀）；
（2）關鍵審計合伙人在事務所中應得的報酬或福利都已全額支付（不領錢）（除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付且未付金額對事務所不重要）；
（3）關鍵審計合伙人未繼續參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經營活動或專業活動（不參與）；
（4）已就關鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論（不隱瞞）。
（三）前任高級合伙人
如前高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員/這類人員不參與審計業務）加入公眾利益實體審計客戶擔任董高特，將因外在壓力產生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。
評：管理合伙人不參與審計業務，無需通過財務報表從專業上冷卻，只須從時間上加以冷卻其在管理方面的影響（時間能淡化一切）。
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