為了幫助廣大學員備戰2015年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

知識點：風險評估程序和相關活動

（一）詢問

注冊會計師應當詢問治理層、管理層、內部審計人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。

詢問不同的對象詢問的內容不容，獲取的信息不同。

（1）注冊會計師詢問內部審計人員，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對舞弊風險的看法；

（2）注冊會計師通過詢問管理層可以獲取有關員工舞弊導致的財務報表重大錯報風險的有用信息。這種詢問難以獲取有關管理層舞弊導致的財務報表重大錯報風險的有用信息；

（3）注冊會計師應當詢問被審計單位內部的其他相關人員，為這些人員提供機會，使他們能夠向注冊會計師傳遞一些信息。

（二）評價舞弊風險因素

舞弊的發生一般都同時具備三個風險因素：

1.動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發生的首要條件；

2.機會。舞弊者需要具有舞弊的機會，舞弊才可能成功；

3.態度或借口。借口是指存在某種態度、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠做出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環境促使其能夠將舞弊行為予以合理化。

管理層態度不端或缺乏誠信屬于“存在某種態度、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠做出不誠實的行為”：

1.管理層未能有效地傳遞、執行、支持或貫徹被審計單位的價值觀或道德標準，或傳遞了不適當的價值觀或道德標準；

2.非財務管理人員過度參與或過于關注會計政策的選擇或重大會計估計的確定；

3.被審計單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規而被指控；

4.管理層過于關注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢；

5.管理層向分析師、債權人或其他第三方承諾實現激進的或不切實際的預期；

6.管理層未能及時糾正發現的值得關注的內部控制缺陷；

7.為了避稅的目的，管理層表現出有意通過使用不適當的方法使報告利潤最小化；

8.高級管理人員缺乏士氣；

9.業主兼經理未對個人事務與公司業務進行區分；

10.股東人數有限的被審計單位股東之間存在爭議；

11.管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當的會計處理。

管理層與現任或前任注冊會計師之間的關系緊張：

1.在會計、審計或報告事項上經常與現任或前任注冊會計師產生爭議；

2.對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的時間限制；

3.對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進行有效溝通施加不適當的限制；

4.管理層對注冊會計師表現出盛氣凌人的態度，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍，或者影響對執行審計業務的人員或被咨詢人員的選擇和保持。

（三）實施分析程序

注冊會計師應當實施分析程序對相關數據的分析，評價識別出的異常或偏離預期的關系（包括與收入賬戶有關的關系），是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

（四）考慮其他信息

注冊會計師應當考慮在了解被審計單位及其環境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導致的重大錯報風險。其他信息可能來源于項目組內部的討論、客戶承接或續約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗。

（五）組織項目組討論

項目組就由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性進行的討論可以達到以下目的：

（1）具有較多經驗的項目組成員有機會與其他成員分享關于財務報表易于發生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域的見解；

（2）針對財務報表易于發生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域考慮適當的應對措施，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序；

（3）確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。