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2015年注冊會計師考試《會計》知識點：售后租回形成經營租賃
為了方便備戰2015注冊會計師考試的學員，正保會計網校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
知識點：售后租回形成經營租賃
一、售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額計入營業外收支
如公允價300萬元，售價300萬元，固定資產賬面價值290萬元，則確認的營業外收入＝售價－賬面價值＝300-290＝10（萬元）。
二、售后租回交易不是按照公允價值達成的
（一）售價大于公允價值的
1、售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予以遞延，并在預計資產的使用期限內攤銷；售后租回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。
這部分內容準則講解只舉了一個售價大于公允價值，且公允價值等于賬面價值的例子。如公允價290萬元，售價300萬元，賬面價值290萬元，把售價大于公允價值的10萬元計入了遞延收益。
針對答疑板中提問的問題，有部分學員提問如果售價大于公允價值，而公允價值不等于賬面價值時如何處理，可以按以下思路回復：
這部分內容我國的準則講解中并沒有明確規定及例子，參閱國際會計準則的處理，可以將售后租回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。以下處理僅代表個人觀點：
如公允價值295萬元，售價300萬元，賬面價值290萬元，這時應確認的遞延收益＝售價－公允價值＝300-295＝5（萬元），應確認的營業外收入＝公允價值－賬面價值＝295-290（萬元）。
如公允價值285萬元，售價300萬元，賬面價值290萬元，這時應確認的遞延收益＝售價－公允價值＝300-285＝15（萬元），應確認的營業外支出＝290-285＝5（萬元）。
（二）售價小于公允價值的
售價低于公允價值的，應確認為當期損益；如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并在預計資產使用期限內分攤。
1、售價低于公允價值且售價低于賬面價值
如公允價值310萬元，售價290萬元，賬面價值300萬元，這時的損失是賬面價值－售價＝300-290＝10萬元，該損失可以得以補償（可以把公允價值大于售價的部分20萬元理解為低于市價的未來租賃付款額），因此這10萬元計入遞延收益。
如公允價值295萬元，售價290萬元，賬面價值300萬元，則5萬元計入遞延收益，5萬元計入營業外支出。（這部分內容準則講解中沒有明確的例子，答復時應告訴學員是個人觀點，考試不會涉及）。
2、售價低于公允價值且售價高于賬面價值
如公允價值310萬元，售價300萬元，賬面價值290萬元，則是收益直接確認損益，售價－賬面價值＝300-290＝10萬元計入營業外收入。
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